Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Гражданин Франции зарегистрирован в Украине в качестве предпринимателя – физического лица, является плательщиком единого налога, вид деятельности – сдача в аренду нежилых помещений. Должен ли предприниматель-арендатор удерживать налог на репатриацию из суммы арендной платы, если он перечисляет эти средства в гривнях на банковский счет предпринимателя-арендодателя в Украине? Договор аренды заключен между двумя предпринимателями.
(Вопрос поступил на сайт газеты)
При осуществлении хозяйственной деятельности в Украине иностранцы пользуются такими же правами и имеют такие же обязанности, как и граждане Украины, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Такую норму содержит ст. 129 Хозяйственного кодекса Украины (ХКУ). Гражданин признается субъектом хозяйствования в случае осуществления им предпринимательской деятельности при условии госрегистрации его в качестве предпринимателя без статуса юридического лица (ст. 128 ХКУ).
В соответствии со ст. 58 ХКУ субъект хозяйствования подлежит государственной регистрации в качестве юридического лица или физического лица – предпринимателя в порядке, определенном законом.
Таким образом, иностранный гражданин имеет право зарегистрироваться в качестве физического лица – предпринимателя в Украине. В этом случае у него возникают те же права и обязанности, что и у отечественных субъектов хозяйствования.
Государственная регистрация предпринимателей осуществляется на основании Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV “О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей” (далее – Закон № 755), который не предусматривает особых требований к госрегистрации иностранных граждан в качестве физических лиц – предпринимателей. Поэтому для регистрации иностранца в качестве украинского предпринимателя в орган госрегистрации необходимо представить тот же пакет документов, который требуется и от гражданина Украины.
Согласно ст. 5 Закона № 755 регистрация предпринимателей осуществляется госрегистраторами по месту жительства граждан. Так как нерезидент должен обращаться к госрегистратору по местожительству лица на территории Украины, то в его документах должна быть соответствующая отметка, подтверждающая такое местожительство.
Отметим, что граждане Украины, а также иностранцы и лица без гражданства могут свободно передвигаться и свободно выбирать место проживания в Украине. Это гарантируется Конституцией Украины и закреплено Общей декларацией о правах человека, Конвенцией о защите прав человека и основных свобод и протоколами к ней и другими международными актами.
В соответствии со ст. 342 ХКУ юридические лица и граждане-предприниматели открывают счета для осуществления всех видов банковских операций в любых банках Украины по своему выбору и с согласия этих банков в порядке, установленном НБУ.
В рассматриваемой ситуации гражданин Франции зарегистрирован в качестве предпринимателя Украины, имеет текущий счет в банке Украины и применяет упрощенную систему налогообложения. Поэтому предприниматель-арендатор при перечислении арендной платы должно руководствоваться нормами законодательства, регулирующими выплату доходов физическим лицам – предпринимателям Украины.
Согласно пп. 9.12.1 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” налогообложение доходов предпринимателей осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Для плательщиков единого налога таким специальным законодательным актом является Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746). Данный нормативный документ также не ограничивает граждан других государств в праве на уплату единого налога.
В Свидетельстве об уплате единого налога предпринимателя – гражданина Франции отражен вид деятельности по сдаче имущества в аренду. Субъект хозяйствования не является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц в пределах их предпринимательской деятельности. Это означает, что предприниматель-арендатор не должен начислять налог с доходов на суммы арендной платы. О сумме выплаченного предпринимателю-арендодателю дохода без удержания налога арендатор обязан отчитаться в налоговую инспекцию в налоговом расчете по ф. № 1ДФ, признак дохода “42” (доход, выплаченный самозанятому лицу). Так как гражданин Франции зарегистрирован украинским предпринимателем, он имеет идентификационный номер (без получения которого регистрация предпринимателя невозможна). Это идентификационный номер будет отражен и в ф. № 1ДФ.
Полученные доходы в виде арендной платы будут считаться выручкой от предпринимательской деятельности арендодателя, полученной на упрощенной системе налогообложения. Такие суммы отражаются в Книге учета доходов и расходов ф. № 10 и в Отчете субъекта малого предпринимательства – физического лица – плательщика единого налога за соответствующий квартал.
Уплата налога на репатриацию доходов регулируется п. 13.2 ст. 13 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283). Резидент, осуществляющий в интересах нерезидента любую выплату дохода с источником его происхождения из Украины, полученного от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), обязан при выплате такого дохода удержать из него налог на репатриацию в размере 15% суммы такого дохода. Под налог на репатриацию подпадают и суммы арендной платы, выплачиваемой в пользу нерезидента-арендодателя (пп. “г” п. 13.1 Закона о прибыли). Отметим, что ст. 6 Указа № 746 освобождает единщиков от уплаты налога на прибыль, но по уплате налога на репатриацию доходов Указ льгот не предоставляет.
То есть на арендатора возложена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог на репатриацию доходов из суммы арендной платы, выплачиваемой нерезиденту.
Вместе с тем в целях такого налогообложения нерезидентами считаются “юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют деятельность в соответствии с законодательством другого государства” (п. 1.16 ст. 1 Закона № 283). Как видим, предприниматель-арендодатель не подпадает под определение нерезидента (он находится на территории Украины и осуществляет деятельность в соответствии с законодательством нашего государства).
Следовательно, арендатор не должен удерживать налог на репатриацию доходов из суммы арендной платы, выплачиваемой зарегистрированному в Украине предпринимателю, являющемуся гражданином другой страны.
Валентина Ткаченко, независимый консультант
__________
