Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель применяет общую систему налогообложения. Включаются ли в валовые расходы суммы сбора в Пенсионный фонд, уплаченные при покупке валюты для оплаты по договору при импорте товаров?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Порядок налогообложения доходов предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, определен р. ІV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” и Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12.
Общим налогооблагаемым доходом предпринимателя считается совокупный чистый доход, т. е. разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
К составу расходов предпринимателей относятся расходы, которые включаются в состав валовых расходов производства (обращения) согласно ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283) с учетом соответствующих ограничений и особенностей в отношении физических лиц – предпринимателей.
На основании пп. 5.2.5 ст. 5 Закона № 283 в состав валовых расходов включаются “суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины “О системе налогообложения”… за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4”.
Подпункты 5.3.3 и 5.3.4 Закона № 283 не содержат ограничений по отнесению к валовым расходам сумм пенсионного сбора.
В ст. 14 Закона Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII “О системе налогообложения” приведен перечень общегосударственных налогов, среди которых есть и “сбор на обязательное государственное пенсионное страхование”.
Уплата пенсионного сбора при покупке валюты регулируется Законом Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” (далее – Закон № 400). Плательщиками сбора с купли-продажи безналичной иностранной валюты за гривни являются юридические лица и физические лица, осуществляющие операцию по купле-продаже такой валюты за гривню. Банковские учреждения обязаны начислять, удерживать и одновременно с подачей заявки на покупку иностранной валюты, осуществляемую ими от имени и за счет своих клиентов, уплачивать в специальный фонд госбюджета дополнительный сбор на обязательное государственное пенсионное страхование в установленном Законом размере.
Таким образом, предприниматель не может приобрести безналичную валюту для выполнения обязательств перед своим поставщиком, не уплатив пенсионный сбор. То есть уплата пенсионного сбора непосредственно связана с хозяйственной деятельностью предпринимателя.
Следовательно, сумма пенсионного сбора с покупки валюты, уплаченная предпринимателем в порядке и размерах, установленных Законом № 400, включается в состав его расходов при условии документального подтверждения его уплаты.
Отметим также, что включить такие суммы в расходы можно будет в том отчетном периоде, в котором предприниматель получит доход от сделки, на которую непосредственно приобреталась валюта (т. е. от реализации импортных товаров).
Ольга Афанасьева, независимый консультант
__________
