Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Необходимо ли отчитываться по ф. № 1ДФ предпринимателю, который занимается розничной торговлей и не имеет наемных работников? В налоговой инспекции сказали, что нужно подавать отчет по выплаченным суммам другим предпринимателям. Так ли это?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Обязанность отчитываться перед налоговой службой о суммах, выплаченных физическим лицам, установлена Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
В соответствии с пп. “б” п. 19.2 Закона № 889 лица, имеющие статус налоговых агентов в соответствии с данным Законом, обязаны представлять налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ) в налоговый орган по месту своей регистрации. Если налоговый агент в течение отчетного квартала не выплачивает такие доходы или выплачивает доходы не всем налогоплательщикам, указанная отчетность не подается или подается только по тем налогоплательщикам, которые фактически получили доходы.
То есть отчет по ф. № 1ДФ обязаны представлять налоговые агенты. Физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности является налоговым агентом, если использует наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам (абз. 2 п. 1.15 ст. 1 Закона № 889).
Таким образом, частный предприниматель является налоговым агентом относительно выплаты доходов своим наемным работникам. На основании п. 1.15 Закона № 889 налоговые агенты обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность.
Если же предприниматель не использует наемный труд, то он и не начисляет (не удерживает и не уплачивает в бюджет) налог с доходов. Поэтому и отчитываться по ф. № 1ДФ он не обязан.
Теперь выясним, как быть с выплатами другим предпринимателям. Налогообложение доходов предпринимателей регулирует п. 9.12 ст. 9 Закона № 889. Налогообложение доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам (Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”, Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.99 г. № 746/99). На этом основании суммы выплачиваемых доходов предпринимателям не облагаются налогом с доходов. Предприниматели самостоятельно уплачивают налоги с сумм полученного вознаграждения по правилам применяемой ими системы налогообложения.
С этим соглашается и ГНА Украины в своем Налоговом разъяснении о применении положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, утвержденном приказом от 29.12.2003 г. № 633: “…лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в интересах субъекта предпринимательской деятельности, не имеет правовых оснований определять объект налогообложения – облагаемый налогом доход во время осуществления выплаты такого дохода (выручки), поскольку это приведет к двойному налогообложению такого дохода и нарушению сферы правового регулирования между Указом, Декретом и Законом”.
При этом согласно пп. 9.12.3 ст. 9 Закона № 889 “физическое лицо – предприниматель считается налоговым агентом нанятого им лица или физического лица, состоящего с ним в гражданско-правовых отношениях, в отношении любых налогооблагаемых доходов, начисленных в пользу такого лица, включая любые доходы, которые окончательно облагаются налогом при их выплате”.
Поскольку при выплате вознаграждения другому предпринимателю не возникает налогооблагаемых доходов (т. е. обязанности по начислению налога), то предприниматель не является налоговым агентом в отношении таких доходов. Следовательно, не возникает и обязанность отчитываться по ним.
Если же предприниматель будет выплачивать доходы по гражданско-правовым договорам физическим лицам (не субъектам предпринимательской деятельности), например, при закупке товара у физических лиц на рынке, то в отношении таких доходов он будет являться налоговым агентом со всеми вытекающими последствиями.
То есть при выплате доходов физическим лицам (не предпринимателям) по гражданско-правовым договорам предприниматель обязан начислить, удержать и перечислить налог с доходов и отчитаться об этом по ф. № 1ДФ.
Требование налоговой службы о предоставлении отчета по ф. № 1ДФ в случае выплаты вознаграждения другим предпринимателям основывается на нормах Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451 (далее – Порядок № 451). Данным Порядком для выплаченных предпринимателям и другим самозанятым лицам дохода в отчете предусмотрен отдельный признак дохода “42”. Основываясь на наличии такого признака дохода, налоговики и требуют от предпринимателей отчитываться о выплаченных другим предпринимателям суммах. Но законодательных оснований для этого нет.
Таким образом, поскольку предприниматель (независимо от избранной системы налогообложения) не является налоговым агентом относительно выплаты по договорам гражданско-правового характера другим предпринимателям, то налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога по ф. № 1ДФ он представлять не должен.
Напомним и об ответственности за непредставление ф. № 1ДФ. Такой отчет не имеет признаков налоговой декларации, поэтому за его непредставление не могут применять штрафные санкции на основании Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. С этим соглашается и ГНА Украины, в частности в письме от 09.08.2005 г. № 7584/6/17-3116.
Согласно ст. 1634 Кодекса Украины об административных правонарушениях за несообщение или несвоевременное сообщение государственной налоговой инспекции по установленной форме сведений о доходах граждан к предпринимателям применяются меры в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (т. е. от 34 до 51 грн.), а при повторном таком нарушении на протяжении года – штраф в размере от трех до пяти ннмдг (т. е. от 51 до 85 грн.).
Отметим, что органы налоговой службы имеют право составлять админпротоколы за такие нарушения, но в соответствии со ст. 221 КУоАП выносить постановления по делу об административном правонарушении имеют право только суды. А как мы уже сказали, законодательных оснований требовать от предпринимателей подачи сведений по ф. № 1ДФ о выплате доходов другим предпринимателям нет.
Валентина Ткаченко, независимый консультант
__________
