Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Полемика по поводу необходимости уплаты налога с доходов, полученных от не указанного в Свидетельстве об уплате единого налога вида деятельности, ведется уже давно. Налоговики считают, что все доходы от не отраженных в Свидетельстве видов деятельности должны облагаться по ставке 15%. В частности, такое мнение изложено в обобщенном письме ГНА Украины от 14.07.2009 г. № 14735/7/17-0417 “Об администрировании единого налога”*. Но и до появления Обобщенного письма ГНА Украины в своих письмах настаивала на том, что не облагаются налогом с доходов только доходы, полученные от видов деятельности, на которые местными советами установлены ставки единого налога и которые указаны в Свидетельстве. Остальные доходы налоговые органы рассматривают как доход, не связанный с предпринимательской деятельностью по упрощенной системе налогообложения. Даже если единый налог предприниматель уплачивает по максимальной ставке, по формальному признаку такие доходы налоговики считают полученными вне работы по единому налогу.
Предприниматели не согласны с таким требованием налоговой службы. Ведь не хочется упускать выгоду, если внезапно подвернулась возможность хорошо заработать. Особенно если такая возможность полностью соответствует рамкам упрощенной системы налогообложения. То есть и вид деятельности разрешен для работы по упрощенке, и единый налог уплачивается по максимальной ставке. Вот только в Свидетельстве единщика этот вид не отражен. Внести оперативно новую деятельность в Свидетельство тоже нельзя. Налоговики почему-то решили (без законодательных на то оснований), что вносить такие изменения в Свидетельство можно только с начала следующего квартала.
Судебная практика в пользу предпринимателей по данному вопросу имеется, в частности определение Высшего административного суда Украины от 21.06.2007 г. по делу № А 37/80**. Суд вынес определение в пользу предпринимателя, мотивируя его тем, что плательщик единого налога не является плательщиком налога с доходов, а также тем обстоятельством, что предприниматель уплачивал максимальную ставку единого налога, поэтому осуществление не указанного в Свидетельстве вида деятельности не привело к занижению суммы налогового обязательства.
А недавно появилось письмо Высшего административного суда Украины (далее – ВАСУ), в котором предоставлено разъяснение по данному вопросу. Указанное письмо направлено к сведению административных судов Украины в порядке предоставления методической помощи.
|
Письмо
(Извлечение)
В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с применением отдельных норм налогового законодательства, в порядке предоставления методической помощи Высший административный суд Украины считает целесообразным довести ответы на указанные вопросы к сведению административных судов Украины. 1. Должен ли субъект малого предпринимательства – физическое лицо, уплачивающий единый налог по наивысшей ставке, уплачивать налоги с доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, которые не указаны в свидетельстве об уплате единого налога, по общему способу налогообложения? Согласно абзацу третьему пункта 2 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее – Указ) в случае, если физическое лицо – субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, им приобретается одно свидетельство и уплачивается единый налог, не превышающий установленную максимальную ставку. В соответствии с абзацем восьмым пункта 2 Указа доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности. Порядок перехода субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения урегулирован пунктом 4 Указа. Согласно абзацу второму пункта 4 Указа форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины. Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации. Согласно Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 октября 1999 года № 599 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года под № 752/4045, основанием для выдачи Свидетельства является подача субъектом предпринимательской деятельности – физическим лицом письменного заявления согласно приложению 1 к указанному Порядку. В строке 2 данного заявления указывается вид (виды) деятельности, которым субъект предпринимательской деятельности предусматривает заниматься. Указанные субъектом малого предпринимательства виды деятельности записываются налоговым органом в Свидетельстве об уплате единого налога. Следует отметить, что нормами Указа не предусмотрена обязанность субъекта малого предпринимательства, который желает перейти на упрощенную систему налогообложения, избирать исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, которыми он планирует заниматься. Вместо этого о наличии такого ограничения можно сделать вывод из содержания подзаконного нормативного акта, которым является Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога. Вместе с тем подобное ограничение не может быть применено исходя из следующего. Ограничения в применении упрощенной системы относительно некоторых видов предпринимательской деятельности установлены Законом Украины от 25 марта 2005 года № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины”. В соответствии с пунктом 4 Заключительных положений этого Закона с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины “Об упрощенной системе налогообложения” Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” применяется с учетом следующих особенностей. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на: субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устроением казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты; субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов; субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих: добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, которые подлежат лицензированию в соответствии с Законом Украины “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности”. Других ограничений по видам предпринимательской деятельности, во время осуществления которых может применяться упрощенная система налогообложения, действующее законодательство не содержит. При этом дополнительные ограничения не могут устанавливаться подзаконными нормативными актами, в частности Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога. В свою очередь, исчерпывающий перечень условий, соблюдение которых является необходимым для применения упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 Указа. Эти условия не ограничивают субъекта малого предпринимательства в выборе осуществляемых им видов деятельности только теми, которые указаны в свидетельстве об уплате единого налога или в любом другом документе. Следовательно, субъект малого предпринимательства имеет право заниматься какими-либо видами предпринимательской деятельности, за исключением тех, которые не могут осуществляться с использованием упрощенной системы налогообложения в силу прямого законодательного запрета. При таких обстоятельствах режим обложения единым налогом распространяется на все доходы субъекта малого предпринимательства, избравшего упрощенную систему налогообложения, независимо от видов предпринимательской деятельности, от которых эти доходы получены. Наличие определенной строки в заявлении субъекта малого предпринимательства о выдаче свидетельства об уплате единого налога и содержание самого свидетельства не могут служить такими ограничениями, поскольку в соответствии со статьей 1 Закона Украины “О системе налогообложения” механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не может устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Учитывая приведенное, нормы Указа распространяются на все доходы субъекта упрощенной системы налогообложения, полученные им как выручка от реализации товаров, работ, услуг в пределах всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности. При этом ставка, по которой уплачивается единый налог таким субъектом малого предпринимательства, определяется с учетом абзаца третьего пункта 2 Указа. <…> Председатель суда |
Итак, ВАСУ считает, что режим обложения единым налогом распространяется на все доходы предпринимателя-упрощенца, независимо от отражения видов деятельности в Свидетельстве. Плательщик единого налога вправе заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, кроме тех, по которым установлен прямой запрет на применение упрощенной системы налогообложения.
Считаем, что данное письмо ВАСУ будет хорошим подспорьем предпринимателям в судебных разбирательствах с налоговой службой.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
________________
* Извлечение из письма и комментарии к нему опубликованы в “Частном предпринимателе” № 16, 2009 г., с. 8.
** Опубликовано в “Частном предпринимателе” № 23, 2007 г.
__________
