24.11.2016

Право на проверку органами ГФС можно оспорить

ВАСУ и ВСУ в определениях ВАСУ от 03.02.2015 г. по делу № К/800/49115/14, от 20.08.2015 г. по делу № К/800/16606/14, от 01.10.2015 г. по делу № К/800/10043/15, от 22.07.2015 г. по делу № К/800/47096/14, постановлениях ВАСУ от 29.07.2015 г. по делу № К/800/58222/14 и ВСУ от 01.03.2016 г. по делу № 814/1811/13-а вынесены решения по спорам с органами ГФС, связанным с правомерностью проведения проверок в случаях представления или непредставления плательщиками информации на полученный от налоговых органов запрос.

Мнения судов по данным спорам разнонаправлены, но, на наш взгляд, это связано с различным обоснованием обстоятельств дела.

Отметим ключевые моменты в этих спорах:

до начала проверки налогоплательщику обязательно направляется приказ на проверку и направление, и, соответственно, невыполнение этих правил является нарушением процедуры проверки. В связи с этим действия органа ГФС по проведению документальной внеплановой невыездной проверки являются противоправными, поскольку истец несвоевременно получил приказ и уведомление о проверке, а поэтому проверка была проведена с нарушением порядка, установленного НКУ и оспариваемый приказ подлежит отмене;
органом ГФС направлен запрос, в котором в качестве оснований для истребования информации он ссылается на п.п. 20.1.6 (определяет право контролирующего органа запрашивать и изучать во время проведения проверок первичные документы налогоплательщика), п. 73.3 (определяет порядок направления запроса) и п.п. 78.1.4 (определено одно из оснований для проведения документальной внеплановой проверки). При этом в запросе не указаны какие-либо обстоятельства, обусловившие обращение к налогоплательщику с этим запросом. Таким образом, суды правомерно признали рассматриваемый запрос не соответствующим требованиям действующего налогового законодательства. При этом отказ налогоплательщика предоставить ответ на спорный запрос по причине неуказания в нем оснований его направления не предоставляет органам ГФС право на проведение проверки в соответствии п.п. 78.1.4 п. 78 ст. 78 НКУ;
если органом ГФС выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства, то это является основанием для проведения проверки в случае, когда сомнения не устранены предоставленными пояснениями и документальными подтверждениями. При таких обстоятельствах у контролирующего органа есть право на оценку объяснений и их документальных подтверждений. Если эти объяснения необоснованны или документально не подтверждены, проверка может быть назначена. Собственно факт направления налогоплательщиком ответа на письменный запрос контролирующего органа не освобождает налогоплательщика от налоговой проверки.