ГУ ГФС в г. Киеве в индивидуальной налоговой консультации от 13.09.2017 г. № 1931/ІПК/26-15-12-01-18 информирует, что продажа аудиокниг отечественного производства облагается НДС в общеустановленном порядке по основной ставке.
Свой вывод налоговики обосновывают тем, что согласно рекомендациям ЮНЕСКО 1985 года и инструкции об учете библиотечных фондов Министерства культуры и туризма Украины от 2007 года книга – это издание в виде блока скрепленных у корешка листов печатного материала любого формата в обложке или переплете, объемом свыше 48 страниц. Поэтому аудиокнига без политурки и не скрепленная у корешка (ввиду его полного отсутствия) и не книга вовсе, а не пойми что.
При этом согласно п. 5.3 НКУ другие термины, применяемые в НКУ и не определенные им, используются в значении, установленном другими законами. Законами понятие книги не сформулировано, зато ст. 1 Закона Украины от 06.03.2003 г. № 601-IV "О государственной поддержке книгоиздательского дела в Украине" содержит определение книжного издания - издание, особенностью материальной структуры которого является скрепление листов в корешке с обложкой или переплетом. Книжное издание может быть текстовым, изобразительным, нотным, картографическим.
С другой стороны, цитируется и п. 197.1.25 НКУ согласно которому освобождаются от обложения НДС операции поставки (подписки) и доставки периодических изданий печатных средств массовой информации (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, подготовка (литературное, научное и техническое редактирование, корректировка, дизайн и верстка), изготовление (печать на бумаге или запись на электронном носителе), распространение книг, в том числе электронного контента (кроме изданий эротического характера) отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, словарей украинского-иностранного или иностранно-украинского языка отечественного производства на таможенной территории Украины.
Как упомянутый в п. 197.1.25 НКУ электронный контент на электронном носителе соотносится с обложкой и 48 страницами остается неразъясненным.
Індивідуальна податкова консультація Головного управління ДФС у м. Києві від 13.09.2017 р. № 1931/ІПК/26-15-12-01-18
Статтею 1 Закону України від 6 березня 2003 року № 601-IV "Про державну підтримку книговидавничої справи в Україні" (далі – Закон № 601) визначено, що книжкова продукція – це сукупність книжкових видань, випущених видавцем (видавцями) або призначених до випуску. Книжкове видання, у свою чергу, визначене Законом № 601 як видання, особливістю матеріальної структури якого є скріплення аркушів у корінці з обкладинкою чи оправою. Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним.
На сьогодні безпосереднє поняття книги визначено у Переглянутих рекомендаціях про міжнародну стандартизацію статистики випуску і поширення книг, газет і періодичних видань, прийнятих 1 листопада 1985 року під егідою ЮНЕСКО на Генеральній конференції Організації Об'єднаних Націй з питань освіти, науки та культури (далі – Переглянуті рекомендації), та Інструкції з обліку документів, що знаходяться в бібліотечних фондах, затвердженої наказом Міністерства культури і туризму України від 03.04.2007 № 22, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 23.05.2007 за № 530/13797 (далі – Інструкція).
Згідно з підпунктом "а" пункту 11 Переглянутих рекомендацій книга – це неперіодичне видання розміром не менше 49 сторінок, не враховуючи обкладинки, опубліковане у даній країні і доступне для публіки.
Відповідно до розділу 2 Інструкції книга – це видання у вигляді блока скріплених у корінці аркушів друкованого матеріалу будь-якого формату в обкладинці чи оправі, обсягом понад сорок вісім сторінок.
Отже, зазначені у зверненні аудіокнижки не підпадають під визначення безпосередньо книги (книжки).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).
Згідно з пунктом 5.1 статті 5 ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 ПКУ.
При цьому інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (пункт 5.3 статті 5 ПКУ).
Підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).
Відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.
Враховуючи вищевикладене, операція платника податку з розповсюдження аудіокнижок вітчизняного виробництва, оподатковується ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.
Крім цього, слід зазначити, що статтею 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати відповідність проведення ними операцій.
Источник: Центр юридического и бухгалтерского сервиса "Аверс"
