Вимога про сплату ЄСВ з мінімальної зарплати завжди мала перманентний характер, незважаючи на постійні сплески в законодавстві щодо коригування правового поля в регулюванні відносин.

Однак у практиків не перестає виникати низка питань щодо коректного виконання цієї вимоги.

Про те, які правила сплати ЄСВ з мінімалки за найману працю, а також правильного відображення в Д1 донарахування ЄСВ до мінімального страхового внеску читайте далі.

Кому адресовано цю вимогу?

Сплата ЄСВ з мінімалки (далі МЗП) є прерогативою роботодавця та його безпосереднім обов'язком за основним місцем роботи співробітника, на дохід якого останній має нараховувати ЄСВ за ставкою 22% (ч.5 ст.8 Закону № 2426).

Основним місцем роботи прийнято вважати місце, визначене таким на підставі поданої заяви (до відкликання) та даних, відображених у реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру, які реєструються на цьому ресурсі на підставі заяви (п.12 ч.1 ст.1 Закону №2464) )

Виняток: до працівника (за основним місцем) не підлягає застосуванню ставка ЄСВ 22%, тобто вимога щодо сплати ЄСВ із МЗП не виконується:

у місяці, що позначений його прийомом/звільненням у разі вироблення всіх робочих днів такого місяця за графіком роботи (п.6 ч.2 розд.III Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449);
будь-якого місяця, якщо весь календарний місяць працівник перебував у відпустці за свій рахунок або з ним було припинено трудові відносини.

Крім окреслених вище ситуацій, ЄСВ не нараховується та не виплачується у випадках:

• застосування пільгової ставки ЄСВ (8, 41%). Це є актуальним, коли працівник має інвалідність. Цей факт підтверджується засвідченою копією акта огляду МСЕК щодо присвоєння групи інвалідності. Пільгова ставка ЄСВ застосовується з дати встановлення групи інвалідності, проте не раніше отримання зазначеного вище документа, до дати скасування інвалідності (п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції № 449).

Важливо знати! Якщо працівник до початку продовження інвалідності не надав нову довідку МСЕК, то формально у такому разі база ЄСВ нараховується за ставкою 22%, оскільки не виконано вимог Інструкції №449 щодо підтвердження факту наявності інвалідності. Однак у зв'язку з військовим становищем та після його скасування протягом 6-ти місяців статус інваліда триватимуть автоматично без перекомісії (див. роз'яснення МОЗ від 02.07.2022). У цьому випадку слід звернутися за індивідуальною податковою консультацією, щоб уникнути штрафів та помилок у розрахунках.

• при нарахуванні зарплати зовнішнім сумісникам, працівникам за цивільно-правовим договором (ДПД), ув'язненим не за основним місцем роботи.
  Для працівників, які працюють за трудовим договором з нефіксованим робочим часом, ЄСВ нараховується на величину фактично розрахованої зарплати.

Який алгоритм нарахування ЄСВ, як правила реалізуються практично?

При ситуації, коли база нарахування ЄСВ, призначена для працівника, вбирається у величину МЗП, застосовуваної законом місяць отримання доходу, сума ЄСВ розраховується як добуток МЗП і ставку ЄСВ.

Алгоритм виглядає таким чином:

Розраховуємо фактичну базу ЄСВ щодо конкретного співробітника. До неї входять усі доходи, які описані у ст.7 Закону №2464 та були нараховані роботодавцем за основним місцем роботи.

Далі проводимо порівняння фактичної бази нарахування ЄСВ із МЗП. Усі нараховані виплати порівнюємо з ЄСВ, який є актуальним протягом цих місяців.

У 2022 році величина МЗП дорівнює з січня по вересень – 6500 на місяць, з жовтня по грудень – 6700 грн.

У разі коли фактична величина бази нарахування ЄСВ:

вище за МЗП, величина якої встановлена ​​на початок місяця, ЄСВ нараховуємо з фактичної бази;
нижче за МЗП, рівень якої зафіксований у конкретному місяці, на різницю донараховується єдиний внесок (додаткова база);
у бухобліку додаткова база не нараховується, а відображається лише донарахований на неї ЄСВ.

Однак в об'єднаній звітності, у податковому розрахунку при заповненні додатка 1 (Д1) відображається і додаткова база, і нарахований на неї ЄСВ.

Додаток 1 (Д1)

Додаткова база нарахування ЄСВ підлягає відображенню в Д1 окремим рядком з податковим номером для працівника, щодо якого його було визначено.

Ознайомтеся з особливостями заповнення граф за допомогою такого рядка:

Графа 8. Проставляється код категорії застрахованої особи (категорія ЗЛ):

• "1" - якщо протягом поточного місяця по звітному кварталу працівнику нараховувалася зарплата;
• "29" - якщо тільки лікарняний, то відображається додаткова база щодо минулого періоду, пов'язана з лікарняними, які нараховувалися поточним місяцем за минулі;
• "42" - нараховувалася виключно допомога у зв'язку з вагітністю та пологами. У поточному місяці тоді відображається додаткова база, пов'язана з посібником, нарахованим у поточному місяці за минулі, або в минулих місяцях за поточний;
• "47" якщо різниця визначається за співробітником, який був призваний (прийнятий) на військову службу, за яким зберігається середня зарплата про 18.07.2022 року;

Графа 9.Зазначається код типу нарахування (КТН):

• 
  “13” - якщо відображається додаткова база з нарахування ЄСВ поточним місяцем звітного кварталу за поточний місяць (графа 8 відображаємо один із кодів категорій зазначених вище), або у поточному місяці звітного кварталу за попередні місяці при нарахуванні лікарняних/допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами (графа 8 код категорії ЗЛ "29", "42");
• "14" - якщо відображається додаткова база поточного місяця у зв'язку з відрахуванням "перегуляних" відпускних при звільненні щодо поточного місяця звітного кварталу за попередні місяці звітних періодів (графа 8 код категорії ЗЛ "1");
• "2" - у разі коригування помилок - у минулих звітних періодах завищено або не відображено доп.база;
• "3" - при коригуванні помилки - у минулих звітних періодах завищено або помилково відображено додаткову базу.

Графа 10. Заповнюється місяць і рік, в якому відображалася додаткова база.

Графа 18. Вказується величина додаткової бази нарахування ЄСВ.

Графа 20. Для ЄСВ, який був нарахований на додаткову базу (показники графи 18*0,22).

Інші графи підлягають заповненню загальним порядком.

Податковий розрахунок

Після заповнення Д1 узагальнені дані за сумами повинні потрапляти у відповідне поле місяця разд.I табличної частини Податкового розрахунку.

Щодо найманих співробітників:

• 2.5 зазначається загальна величина бази нарахування за конкретний місяць. Вона візьме участь у розрахунку показника рядка 2;
• 3.5 - загальна величина нарахованого ЄСВ на додаткову базу за конкретний місяць. Він візьме участь у розрахунках показників 3, 7 та 8.

У разі коригування помилок:

• донарахування ЄСВ, ця сума відображається у рядку 4.1, а надалі візьме участь при розрахунках показників рядків;
• сторнування ЄСВ, ця сума відображається у рядку 6.1, та візьме участь при розрахунках показника у рядках 6, 7, 8.
   

Найчастіше Податковий розрахунок у бухгалтерів підлягає автоматичному заповненню, виходячи з даних з Д1. Однак потрібно завжди відслідковувати нюанси для правильного відображення звітності та вчасно коригувати помилки.

Джерело