Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель работает по общей системе налогообложения. В мае налоговый инспектор сообщил, что по результатам работы за І квартал 2010 года превышен 300-тысячный объем налогооблагаемых операций, поэтому предпринимателю необходимо зарегистрироваться плательщиком НДС и уплатить штраф за несвоевременную регистрацию. Когда нужно было зарегистрироваться плательщиком НДС и каков порядок такой регистрации? Какие штрафные санкции применяются за несвоевременную регистрацию?
(г. Красноармейск, Донецкая обл.)
Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон о НДС) предусмотрено, что обязательной регистрации подлежит любое лицо, если общая сумма поставок товаров (услуг), подлежащая налогообложению согласно данному Закону, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. без НДС (пп. 2.3.1 ст. 2 Закона о НДС).
Порядок регистрации субъектов хозяйствования в качестве плательщиков НДС подробно изложен в Положении о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденном приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79 (далее – Положение № 79).
Так, согласно п. 13 Положения № 79 заявление о регистрации должно быть направлено предпринимателем в адрес налоговой инспекции с уведомлением о вручении или лично вручено должностному лицу налогового органа не позднее 20-го календарного дня с момента достижения 300-тысячного объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев. Форма регистрационного заявления плательщика НДС № 1-ПДВ приведена в приложении 1 к Положению № 79.
Таким образом, предпринимателю – неплательщику НДС необходимо отслеживать объемы операций, поскольку от даты достижения размера объема поставок 300 тыс. грн (за последние 12 календарных месяцев) ему необходимо в течение 20 календарных дней подать регистрационное заявление.
Обратим внимание, что налоговый инспектор имеет возможность отслеживать объемы поставок только на основании предоставленных предпринимателем деклараций о доходах. В декларации указаны объемы поставок поквартально. Но 300-тысячный порог может быть достигнут и в середине какого-либо квартала. Поэтому предприниматель должен самостоятельно отслеживать дату достижения 300-тысячного порога, поскольку именно с этой даты у предпринимателя есть законодательно установленные 20 календарных дней для подачи заявления. В случае несвоевременной подачи регистрационного заявления эта дата влияет и на период, за который к предпринимателю будут применены финансовые санкции.
В течение 10 календарных дней со дня получения заявления о регистрации налоговый орган обязан выдать заявителю (или направить по почте) Свидетельство о регистрации плательщика НДС (далее – Свидетельство). Если предприниматель выбрал способ получения Свидетельства по почте, то оно направляется плательщику по месту жительства, указанному в Свидетельстве, с уведомлением о вручении за счет получателя. Оплатить стоимость почтовых услуг предприниматель должен до получения Свидетельства путем предоставления почтовых марок на соответствующую сумму.
Если же предприниматель выбрал способ получения Свидетельства непосредственно в налоговой инспекции и в течение 10 календарных дней со дня подачи регистрационного заявления Свидетельство предпринимателем не получено, налоговая по истечении указанного срока направляет Свидетельство по месту жительства плательщика по почте с уведомлением о вручении за счет получателя.
Рассмотрим, какие штрафные санкции ждут предпринимателя за несвоевременную регистрацию.
Ответственность за нарушение сроков регистрации лица в качестве плательщика НДС предусмотрена Инструкцией о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержден-ной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110. Пункт 8 данной Инструкции гласит: “лицо, которое в соответствии с требованиями пункта 2.3 статьи 2 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” должно зарегистрироваться в качестве плательщика налога, но не осуществило такую регистрацию, несет обязательства по начислению и уплате этого налога, а также ответственность за его неначисление или неуплату на уровне лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога, без права выписки налоговой накладной”.
Разберемся, какие последствия несвоевременной регистрации в качестве плательщика НДС ждут предпринимателя в рассматриваемом вопросе. Здесь возможны 2 варианта.
|
Пример Предприниматель превысил 300-тысячный порог 25.02.2010 г., а зарегистрировался плательщиком НДС 20.05.2010 г. |
Учитывая законодательные требования, предприниматель должен был подать заявление не позднее 17.03.2010 г. В течение 10 календарных дней (т. е не позднее 27.03.2010 г.) предприниматель должен был стать плательщиком НДС.
Таким образом, за период с 27 марта по 19 мая 2010 года должны быть начислены налоговые обязательства по проведенным поставкам товаров.
І вариант
Если до момента подачи первой налоговой декларации предпринимателя не проверят налоговики, то он может самостоятельно начислить и отразить в декларации налоговые обязательства по НДС по операциям за период с 27.03.2010 г. по 19.05.2010 г.
Первая декларация по НДС будет подана за период с 20 мая по 30 июня 2010 года. Срок представления такой декларации – не позднее 20.07.2010 г.
Сумму обязательств необходимо указать в стр. 8.4 декларации по НДС со знаком “+”. При этом предпринимателю также нужно заполнить приложение 1 “Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость”. Кроме того, на сумму недоплаты следует начислить 5-процентный штраф и включить его в стр. 28 декларации.
II вариант
Если предприниматель не успеет до налоговой проверки начислить самостоятельно налоговые обязательства по операциям, проведенным с 27.03.2010 г. по 19.05.2010 г., то налоговый орган при проведении проверки самостоятельно доначислит эту сумму налога. Кроме того, на сумму занижения налога будет начислен штраф, размер которого установлен пп. 17.1.3 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, а именно: 10% суммы недоплаты за каждый налоговый период, начиная с периода возникновения такого занижения и оканчивая налоговым периодом, в котором плательщику вручено налоговое уведомление по результатам проверки, но не более 50% суммы начисленного обязательства и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (не менее 170 грн.).
Штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций за период с 27.03.2010 г. по 19.05.2010 г. как в первом, так и во втором варианте, не применяются. ГНАУ в письме от 14.01.2009 г. № 513/7/16-1517-08 разъяснила, что “…до даты регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость лицо (в том числе и несвоевременной регистрации) не имеет права на представление налоговой декларации, то штрафные санкции, предусмотренные подпунктом 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181 за неподачу налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость физическим лицом – предпринимателем, который не подал в орган налоговой службы заявление о регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, не применяются”.
Также напоминаем, что налоговые накладные по операциям, проведенным до даты регистрации в качестве плательщика НДС (в нашем примере – до 20.05.2010 г.), не выписываются. Право на налоговый кредит по товарам, приобретенным до даты регистрации плательщиком НДС, у предпринимателя отсутствует. Даже при наличии налоговых накладных по приобретенным товарам, в реквизитах покупателя будут отсутствовать сведения о регистрации его в качестве плательщика НДС.
Виктория Панасюк, редактор
