Ежемесячная декларация по налогу на доход (Пример заполнения) (05.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Весь январь и часть февраля все предприниматели и бухгалтеры находились в состоянии ожидания, поскольку нормами Налогового кодекса Украины (далее – НК) предусмотрена ежемесячная отчетность по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ). Декларация появилась (утверждена приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 58), но легче от этого не стало, поскольку порядка ее заполнения нет. До появления бланка декларации налоговики на своих семинарах рассказывали, что в нем необходимо будет указывать только 4 показателя: зарплату, начисленную и выплаченную, и НДФЛ, начисленный и перечисленный в бюджет в отчетном месяце. А на практике все оказалось значительно сложнее. В качестве порядка заполнения декларации по НДФЛ придется руководствоваться письмом ГНАУ от 17.02.2011 г. № 4485/7/17-0217 (далее – Письмо № 4485), текст его опубликован на с. 41 настоящего номера газеты. Форма бланка приведена во вкладыше предыдущего номера газеты. В этой публикации рассмотрим пример составления новой отчетности.

Кто обязан представлять декларацию

Подпунктом “д” п. 176.2 ст. 176 НК предусмотрено, что лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны: представлять в орган ГНС по месту их регистрации налоговую декларацию по НДФЛ за базовый налоговый период, равный календарному месяцу. Причем такую налоговую декларацию должны представлять налоговые агенты независимо от того, выплачивались в отчетном месяце доходы физическим лицам или нет.

Налоговыми агентами являются предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам и начисляющие, удерживающие и уплачивающие НДФЛ в бюджет от имени и за счет таких физических лиц, и представляющие налоговую отчетность (пп. 14.1.180 ст. 14 НК).

Многих предпринимателей, не использующих труд наемных работников, не начисляющих и не выплачивающих доходы другим физическим лицам, волнует вопрос: должны ли они представлять такую декларацию? Однозначного ответа на него нет.

Если исходить из определения налогового агента, приведенного выше, то предприниматели без наемных работников не являются налоговыми агентами в принципе.

Тем не менее у большинства независимых консультантов сложилось мнение, что пока нет специального разъяснения ГНАУ по данному вопросу, лучше такую декларацию с прочерками представить. И все потому, что налоговики трактуют нормы НК в свою пользу, ссылаясь на п. 176.2 ст. 176 НК: при отсутствии начисления доходов декларация представляется без отражения показателей.

Срок и место представления декларации

Декларация по НДФЛ подается отдельно за каждый календарный месяц. Поскольку для нее базовым отчетным периодом определен месяц, то представлять ее необходимо в срок не позднее 20-го числя месяца, следующего за отчетным (пп. 49.18.1 ст. 49 НК). Если последний день представления отчетности приходится на выходной или праздничный нерабочий день, то последним днем считается первый рабочий день за таким выходным днем (п. 49.20 ст. 49 НК).

Отдельная декларация за календарный год не представляется.

Первый раз предприниматели должны были представить такую декларацию за январь, но ее форма была опубликована только 18 февраля 2011 года. Эта дата практически совпала с предельным сроком представления декларации. Предпринимателей интересовал вопрос: нужно ли представлять декларацию за январь и в какие сроки? В письме ГНАУ от 17.02.2011 г. № 4486/7/17* указано, что декларацию следует представить и за январь не позднее срока, установленного для представления декларации за февраль.

Иными словами, необходимо представить декларацию отдельно за январь и отдельно за февраль не позднее 20 марта 2011 года. Поскольку 20 марта – воскресенье, выходной день, то последним днем представления декларации будет 21 марта – понедельник.

Декларация представляется в органы ГНС по месту регистрации предпринимателя. По добровольному решению предпринимателя она может быть направлена в электронной форме.

Порядок заполнения декларации

Декларация заполняется в двух экземплярах. Если декларация подается на бумажных носителях, то один экземпляр представляется в орган ГНС, второй с подписью лица, принявшего декларацию, и штампом, подтверждающим ее прием, – возвращается предпринимателю.

В декларации должны быть отражены все необходимые показатели. В каждой строке может указываться только один показатель. Если отсутствуют показатели, предусмотренные декларацией, – ставится прочерк.

Декларация может заполняться ручкой чернилами синего или черного цвета, с помощью пишущих машинок, принтеров и др. Главное, чтобы обеспечивалось хранение записей в течение установленного срока хранения. Именно поэтому декларацию нельзя заполнять карандашом.

Как и в других формах отчетности, в данной декларации не должно быть малозаметных исправлений, подчисток, зачеркиваний, дописок, которые невозможно прочитать. Если листы декларации будут повреждены, потерты или залиты чернилами, ее не примут.

Декларация обязательно должна быть подписана предпринимателем.

Заполнение титульной страницы декларации не должно вызвать трудностей у предпринимателей. В строке 1 делается отметка – какую декларацию представляет предприниматель. Первый раз может быть только “звітна”.

Далее в строке 2 проставляется номер месяца, за который представляется декларация. В отчете за январь следует указать цифру 1, а за февраль – 2.

В строке 3 предприниматель отражает свои фамилию, имя и отчество так же, как и в свидетельстве о гос­регистрации.

В строке 4 – десятизначное число регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер). Если предприниматель не имеет идентификационного номера и это оформлено соответствующим образом, указываются серия и номер его паспорта.

В строке 5 – адрес местожительства предпринимателя, по которому он зарегистрирован в органе ГНС.

В строке 6 у предпринимателя показателя не будет – ставится прочерк.

В строке 7 указывается установленная предпринимателем дата выплаты зарплаты за вторую половину месяца. (Эта дата не может быть позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным, согласно Закону Украины от 23.09.2010 г. № 2559-VI “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины о сроках выплаты заработной платы”.) При этом значения не имеет, сколько раз в течение месяца предприниматель выплачивал доходы, из которых нормами НК необходимо удерживать НДФЛ. Главное, чтобы при выплате дохода соблюдались требования пп. 168.1.2 ст. 168 НК – уплачивался НДФЛ.

В строке 8 проставляется код органа ГНС согласно ЕГРПОУ, в который представляется декларация.

В строке 9 у предпринимателя показателя не будет – ставится прочерк. Эту строку заполняют только юридические лица.

В строке 10 указывается количество лиц, с которыми у предпринимателя заключены трудовые договоры (кроме женщин, у которых оформлен отпуск по уходу за ребенком). Отдельно в строке отражается количество лиц, которым в отчетном месяце выплачивались вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Обращаем внимание на то, что строка заполняется слева направо, все недостающие клеточки слева заполняются нулями. (Например, у предпринимателя 3 наемных работника и 2 физическим лицам в январе выплачено вознаграждение за выполненные работы. В строке 10 показатели будут соответственно 0000003 и 0000002.)

Более подробно остановимся на заполнении блока декларации “Показники”.

В этом блоке декларации все графы заполняются в гривнях с копейками.

В строке 01 указывается общая сумма доходов, начисленная за отчетный месяц, из которой удерживается НДФЛ. Это может быть: зарплата, отпускные, больничные, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера. Не включаются любые виды доходов, если при их выплате налог не удерживается. Поэтому выплаты предпринимателям в рамках их предпринимательской деятельности в данной строке не отражаются. Они могут сюда попасть только в том случае, если осуществляемые виды деятельности не отнесены к избранным предпринимателем или вид деятельности не подтвержден соответствующими документами.

В строке 02 проставляется сумма фактически выплаченных доходов в отчетном месяце (за вычетом удержаний в виде НДФЛ, единого взноса или удержаний в социальные фонды). Это может быть зарплата за вторую половину прошлого месяца и за первую половину отчетного. В эти же сроки могут быть выплачены отпускные или больничные. В ней не отражаются выплаченные доходы, с которых не удерживается НДФЛ.

В строке 03 указывается общая сумма начисленного и удержанного НДФЛ из дохода отчетного периода (налог, начисленный на показатель строки 01).

В строке 04 проставляется сумма НДФЛ, фактически перечисленного в бюджет в отчетном периоде. Это может быть НДФЛ за вторую половину предыдущего месяца и за первую половину отчетного.

В строке 05 следует указать сумму НДФЛ, начисленную в предыдущих периодах, но перечисленную в отчетном. Это может быть НДФЛ за вторую половину предыдущего месяца. Если зарплата выплачивается месяц в месяц (за вторую половину выплата производится до конца отчетного месяца, в этой строке показателя не будет.)

В строке 06 необходимо проставить сумму НДФЛ, которая начислена в отчетном периоде, но не перечислена в бюджет. В этой строке может быть указана сумма НДФЛ, которую необходимо уплатить с зарплаты за вторую половину месяца и срок ее выплаты указан в строке 7 титульной страницы декларации. Если вся зарплата выплачивается в отчетном месяце, показатель строки 06 и 14 будет равен 0.

В строке 07 проставляется сумма НДФЛ, которая подлежит уплате за отчетный период (стр. 03 + стр. 05 - - стр. 06).

В строке 08 у предпринимателя показателя не будет – ставим прочерк.

Заполнение остальных блоков декларации.

Блок “Показники розрахунків податкових зобов’язань” предназначен для заполнения, если представляется уточняющая декларация. При представлении одновременно декларации за январь и февраль этот блок не может быть заполнен, поэтому в данной консультации порядок его заполнения не рассматривается. Но в каждой строке этого блока необходимо поставить почерки.

Если у предпринимателя зарплата за вторую половину месяца выплачивается в следующем, то в строке 14 необходимо указать сумму такой зарплаты, сумма НДФЛ по которой отражена в строке 06.

Строка 15 заполняется в том случае, если у предпринимателя есть начисленный НДФЛ и не уплаченный в бюджет по состоянию на 01.01.2011 г. (В январской декларации в эту строку не включается НДФЛ, начисленный за вторую половину декабря, и подлежащий уплате до 7 января. Это могут быть суммы НДФЛ, начисленные и не перечисленные в бюджет за ноябрь и ранее.)

На числовом примере приведем образец заполнения первого блока декларации “Показники”. В одной колонке проставим показатели для отчета за январь, а во второй – за февраль. Предпринимателю же необходимо будет заполнить отдельно декларации за каждый месяц.

Ниже приведем расчет показателей строк для заполнения за январь и февраль.

Наталия Щербак, зам. главного редактора

____________________

* Подробнее об этом читайте в предыдущем номере газеты на с. 8.

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №1, март 2011 г.