Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Работники предпринимателя трудятся по сокращенной рабочей неделе (есть заявления работников). Можно ли применять налоговую социальную льготу к их зарплате в такой ситуации или ее размер следует уменьшать пропорционально уменьшению размера зарплаты?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Порядок предоставления налоговой социальной льготы (НСЛ) регулируется ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
В соответствии с пп. 6.1.1 ст. 6 Закона № 889 любой налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в размере 50% минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января отчетного налогового года с учетом норм п. 6.5 данной статьи. В 2009 году размер такой льготы составляет 302,50 грн.
Подпунктом 6.5.1 ст. 6 Закона № 889 определено, что НСЛ применяется к начисленной за отчетный месяц заработной плате (другим приравненным к ней выплатам, компенсациям и возмещениям), если ее размер не превышает сумму месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривен. В 2009 году порог для применения НСЛ составляет 940 грн.
Нормы Закона № 889 не ставят в зависимость от режима работы наемного работника (полный или неполный рабочий день либо сокращенная рабочая неделя) право на применение НСЛ. Не установлены Законом № 889 и требования о пропорциональном уменьшении размера НСЛ в зависимости от суммы дохода или режима работы.
Подзаконные акты (Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035 (далее – Порядок № 2035), и приказ ГНА Украины от 30.09.2003 г. № 461 “Об утверждении формы заявлений и уведомлений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога”) также не содержат норм, ограничивающих право наемного лица на получение НСЛ в случае работы на условиях сокращенной рабочей недели.
Для правомерного применения НСЛ к зарплате работника необходимо соблюдение следующих условий:
– наличие трудового договора между предпринимателем и работником;
– наличие заявления работника на применение НСЛ к его зарплате;
– сумма зарплаты не должна превышать 940 грн.
Вместе с тем следует помнить об ограничениях, установленных пп. 6.3.3 ст. 6 Закона № 889. НСЛ не применяется к доходам работника, который получает в течение отчетного месяца одновременно следующие доходы:
– плату за выполнение общественных работ, финансируемую из бюджета или фонда общеобязательного государственного социального страхования;
– стипендию, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, получаемые из бюджета учащимися, студентами, аспирантами, ординаторами, адъюнктами;
– заработную плату государственного служащего;
– доходы от предпринимательской или другой независимой профессиональной деятельности.
Таким образом, если наемный работник подал заявление о переводе на работу по сокращенной рабочей неделе, он не утрачивает права на применение НСЛ к его заработной плате.
Более того, поскольку наемный работник будет получать зарплату в меньшем размере, то возможна ситуация, когда он, наоборот, приобретет право на НСЛ. Так, например, если до перехода на сокращенную рабочую неделю зарплата работника была более 940 грн. в месяц, то работник не мог воспользоваться правом на НСЛ. Если же после перехода на сокращенную рабочую неделю зарплата станет менее 940 грн., то с месяца уменьшения заработной платы возникает право на НСЛ. В данном случае предпринимателю, прежде чем предоставлять НСЛ, следует проверить наличие заявления работника на применение НСЛ. Ведь НСЛ может применяться к зарплате только от одного работодателя по выбору работника. Если же работник претендует на НСЛ в повышенном размере, ему следует позаботиться и о предоставлении других документов, подтверждающих право на повышенную льготу согласно Порядку № 2035.
Алена Земцова, бухгалтер-эксперт
