Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, занимается оптовой торговлей канцтоварами. В ходе документальной проверки за период с марта 2008 года по май 2009 года установлено, что в декларациях за май и октябрь 2008 года, март 2009 года не отражены налоговые обязательства в сумме 2 520 грн., 1 900 грн. и 3 300 грн. соответственно. Вместе с тем выявлен и факт излишне начисленной суммы НДС в феврале 2009 года в размере 2 840 грн. Как начисляются штрафные санкции за такие нарушения? Каким образом учитывается сумма излишне отраженных обязательств по НДС при начислении штрафных санкций за занижение налоговых обязательств?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Порядок начисления и уплаты штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам по результатам проверок налоговыми органами, установлен Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181).
Согласно пп. 4.2.2 ст. 4 Закона № 2181 налоговый орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства плательщика в случае, если данные документальной проверки деятельности такого плательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях.
При этом если налоговый орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства, то такой плательщик обязан уплатить штраф в размере 10% суммы недоплаты (занижения налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, в котором плательщик получил налоговое уведомление об уплате суммы налогового обязательства по результатам проверки. При этом размер штрафа не должен быть более 50% суммы недоплаты и менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.) совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества истекших налоговых периодов (пп. 17.1.3 ст. 17 Закона № 2181).
Последовательность действий при расчете штрафных санкций определена пп. 6.1.3 р. 6 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНА Украины от 17.03.2001 г. № 110. Алгоритм таких действий следующий.
1. Определяется сумма недоплат по каждой декларации по всем налоговым периодам, в которых такие недоплаты выявлены.
2. Рассчитывается сумма штрафных санкций по всем налоговым периодам, в которых были выявлены суммы недоплат.
3. Рассчитывается максимальный и минимальный размер штрафных санкций от совокупной суммы недоплат и сравнивается с фактически начисленной суммой штрафных санкций, определенной совокупно за все налоговые периоды, в которых были выявлены недоплаты.
4. Определяется сумма штрафных санкций к уплате. Эта сумма не должна превышать максимальный размер и быть не менее минимального размера рассчитанной суммы штрафных санкций.
Рассчитаем сумму штрафных санкций, которые применяются к плательщику по результатам проверки на основании данных, приведенных в вопросе.
Будем считать, что налоговое уведомление по результатам проверки получено от налогового органа в июне 2009 года. Ниже в таблице приведен расчет суммы штрафных санкций по каждому периоду возникновения недоплаты.
|
Период, в котором возникла недоплата |
Количество периодов от момента возникновения недоплаты до периода, когда плательщику вручено налоговое уведомление |
Сумма |
Расчетная сумма штрафных санкций, грн. (гр. 3 х гр. 2 х 10%) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Май 2008 г. (20.06.2008 г.) |
13 |
2 520 |
3 276 (2 520 х 13 х 10%) |
|
Октябрь 2008 г. (20.11.2008 г.) |
8 |
1 900 |
1 520 (1 900 х 8 х 10%) |
|
Март 2009 г. (20.04.2009 г.) |
3 |
3 300 |
990 (3 300 х 3 х 10%) |
|
Итого |
|
7 720 |
5 786 |
Теперь необходимо определить минимальный и максимальный размер штрафных санкций. Минимальный размер составляет 170 грн. (10 ннмдг), а максимальный – 50% от совокупной суммы недоплат или 3 860 грн. (7 720 грн. х 50%).
Поскольку расчетная сумма штрафных санкций (5 786 грн.) превышает максимально установленную Законом № 2181 (в нашем примере – это 3 860 грн.), то сумма штрафных санкций к уплате составляет 3 860 грн.
Что касается вопроса учета при расчете штрафных санкций установленных проверкой излишне начисленных налоговых обязательств, то штрафные санкции применяются на установленные проверкой суммы недоплат за соответствующие базовые налоговые периоды без учета установленных проверкой завышений налоговых обязательств в других налоговых периодах. Вместе с тем на сумму завышения налоговых обязательств уменьшается сумма доначисленного налога по результатам проверки.
Поэтому в рассматриваемом примере сумма доначисленного налога по результатам проверки составит: 7 720 грн. - 2 840 грн. = 4 880 грн.
Таким образом, за приведенные нарушения предпринимателю придется уплатить доначисленный налог в размере 4 880 грн. и 3 860 грн. штрафных санкций.
Виктория Панасюк, редактор
