Если НДФЛ с аванса не уплачен – будет штраф

Наталия Щербак,
«Частный предприниматель» № 21, 2011

Если НДФЛ уплачивать не с аванса, а с начисленной зарплаты, чтобы не было переплаты, будет ли это нарушением и что за этим следует?

Прежде напомним, что все без исключения предприниматели, использующие труд наемных работников, начиная с 20 ноября 2010 года обязаны выплачивать зарплату не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней (ст. 115 Кодекса законов о труде Украины и ст. 24 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда”).

Зарплата должна выплачиваться не только не реже двух раз в месяц через 16 календарных дней, но и “не позднее семи дней после окончания периода, за который осуществляется выплата”. Это значит, что зарплата за текущий месяц должна выплачиваться не позднее 7-го числа следующего месяца.

Кроме того, нормами КЗоТ и Закона об оплате труда предусмотрено, что размер заработной платы за первую половину месяца определяется нормативным актом работодателя, “но не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника”. Расчетным периодом для начисления зарплаты за первую половину месяца будет период с 1-го по 15-е число текущего месяца, а не фактически отработанное время на день выплаты аванса.

Чтобы соблюсти требования действующего законодательства, зарплату за первую половину месяца нужно выплачивать в размере, превышающем 50%. Наличие заявлений работников об отказе от получения зарплаты за первую половину месяца не освобождает предпринимателя от обязанности выплачивать зарплату два раза в месяц с интервалом в 16 дней. За выплату зарплаты один раз в месяц к предпринимателю может быть применен административный штраф по ст. 41 Кодекса об административных правонарушениях Украины в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1 700 грн.).

Что касается начисления и перечисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), то необходимо учитывать следующее. Согласно пп. 168.1.1, 168.1.2 ст. 168 Налогового Кодекса Украины (НК) налоговый агент, а предприниматель является таковым, при начислении дохода физическому лицу обязан удержать НДФЛ у источника выплаты и одновременно с выплатой такого дохода перечислить НДФЛ в соответствующий бюджет. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление НДФЛ в бюджет.

Для наемного работника доходом, как правило, является заработная плата. А для расчета НДФЛ при выплате заработной платы НК предусмотрены свои правила. Так, исходя из п. 164.6 ст. 164 НК, при начислении заработной платы база налогообложения НДФЛ уменьшается на сумму единого взноса, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) в случае, если работник имеет на нее право и подал заявление и необходимые документы. Согласно пп. 169.2.2 ст. 169 НК применить НСЛ можно только к общему месячному доходу с даты подачи заявления. Поэтому при выплате зарплаты за первую половину месяца и расчете НДФЛ предприниматель не имеет права уменьшить налогооблагаемый доход на НСЛ. При этом алгоритм расчета НДФЛ, установленный пп. 169.2.2 ст. 169 НК, не применяется.

Некоторые предприниматели от суммы зарплаты за первую половину месяца перечисляют сумму НДФЛ, равную 15% начисленной зарплаты, а при начислении за вторую половину месяца применяют НСЛ и доперечисляют недостающую сумму. Для предпринимателей, выплачивающих зарплату в размере немногим более минимальной, подобный вариант начисления НДФЛ приводит к переплате налога. Но не начислять и не перечислять НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца нельзя, поскольку ст. 127 НК для налоговых агентов, своевременно не начисливших и не перечисливших НДФЛ при выплате дохода, установлен штраф. За первое нарушение его размер составляет 25% суммы налога, подлежащего перечислению; за второе на протяжении 1 095 дней – 50% суммы налога; за третье и более в течение 1 095 дней – 75%.

Штрафные санкции за неперчисление НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца будут применяться к предпринимателю.

Таким образом, при начислении зарплаты за первую половину месяца предприниматель обязан перечислять НДФЛ в бюджет, в противном случае ему придется уплачивать штрафы.

Поскольку не установлен порядок исчисления НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину месяца, а штраф применяется за неначисление и неперечисление, то можно перечислять сумму чуть менее 15%. Важен сам факт уплаты НДФЛ в день выплаты зарплаты. На это указывали и представители ГНС Украины при проведении семинаров для налогоплательщиков.

Информация на сайт подготовлена 08.11.2011 г.