Единый взнос из дохода не исключается

Наталия Щербак,

«Частный предприниматель» № 13, 2012 г.

Пунктом 292.10 ст. 292 Налогового кодекса Украины (НК) определено, что не являются доходом у плательщика единого налога “суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с законом”. В связи с этим предпринимателей, избравших третью группу, волнует вопрос, могут ли они на сумму единого взноса, уплаченного за себя и за наемных работников, уменьшить сумму полученного дохода? Ведь от суммы дохода зависит сумма единого налога, подлежащего уплате по итогам квартала. Вопрос возник неслучайно, поскольку в еженедельнике “Баланс” № 24, 2012 г. опубликован ответ Татьяны Федченко – начальника отдела налогообложения самозанятых лиц управления администрирования налога на доходы физических лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины, в котором сказано, что при заполнении квартальной декларации общую сумму дохода вправе уменьшить на сумму начисленного и уплаченного единого взноса. Налоговая декларация заполняется на основании данных, указанных в книге учета доходов или в книге учета доходов и расходов. Если согласиться с точкой зрения представителя ГНС Украины, то возникает резонный вопрос, как правильно заполнить эту книгу? За ответом редакция газеты обратилась в Минфин Украины, поскольку именно это Министерство разработало и утвердило формы книг и порядок их ведения. На с. 12 приведен запрос редакции и ответ Минфина.

В какой графе Книги учета доходов и расходов предприниматели третьей группы должны отразить сумму единого взноса, на которую можно уменьшить сумму полученного дохода?

Письмо

Министерства финансов Украины

Министерство финансов Украины рассмотрело запрос газеты “Частный предприниматель” от 22.05.2012 № 49 (Вх. № 11-22722 от 05.06.2012) и сообщает.

Порядок определения доходов плательщика единого налога и их состав предусмотрен статьей 292 главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины.

Пунктом 292.10 этой статьи установлено, что не являются доходом суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) плательщиком единого налога при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, начисленные плательщиком единого налога в соответствии с законом.

Следовательно, указанные суммы не отражаются в составе доходов плательщика единого налога и соответственно на эти суммы не уменьшается общая сумма дохода, полученного плательщиком единого­ налога.

В книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 № 1637, сумма уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование отражается в графе 5 раздела II “Расходы”.

Управление коммуникаций

Как видно из ответа, мнение Минфина не совпадает с точкой зрения представителя ГНС Украины. Сумма единого взноса не уменьшает размер полученного дохода и отражается только в Книге учета доходов и расходов предпринимателя-единщика третьей группы, избравшего ставку налога 3%+НДС. При этом сумма расходов никак не влияет на размер полученного дохода. Предприниматели-единщики третьей группы, избравшие ставку налога 5%, вообще не могут отразить в Книге учета доходов начисленную и уплаченную сумму единого взноса, поскольку они ведут только учет доходов.

В результате получается, что в НК есть декларативная норма, не считающая сумму единого взноса доходом, но применить ее нельзя. Если предприниматель все же решит уменьшить сумму полученного дохода, то вполне вероятно, что при проверке его действия признают неправомерными и доначислят сумму единого налога. В общем порядке за такое нарушение применяется штраф по ст. 123 НК в размере 25% суммы заниженного налогового обязательства. Этот порядок может быть применен к нарушениям, допущенным единщиками, начиная с 2013 года, поскольку изменениями, внесенными в НК Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI, предусмотрено, что штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушения в 2012 году порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются. Другими словами, к предпринимателю не может быть применен штраф за начисление единого налога не в полном объеме, а сумму доначисленного налогового обязательства и пеню за несвоевременную уплату единого налога предпринимателю придется уплатить все равно.

Таким образом, рекомендуем принять во внимание ответ Минфина и при составлении налоговой декларации использовать сведения, приведенные в Книге учета доходов и расходов, т. е. заполнить ее в порядке, определенном данным ведомством без уменьшения дохода на сумму единого взноса.

Информация на сайт подготовлена 16.07.2012 г.

Источник: www.chp.com.ua