Товар в подарок от единщика общесистемщику

Александр Друшляк

«Частный предприниматель» № 17, 2012 г.

Может ли единщик подарить свой товар предпринимателю, работающему на общей системе налогообложения? Какие последствия для обеих сторон? Не расценят ли это как неденежные расчеты, которые для единщиков запрещены?

Отношения, возникающие между сторонами (дарителем и одариваемым) в результате дарения имущества, регулирует гл. 55 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ). Даритель по договору дарения передает или обязуется передать в будущем другой стороне – одариваемому безвозмездно в собственность какую-либо вещь (дар). Особенностью таких правоотношений (в отличие от, например, договоров поставки, мены) является отсутствие обязанности у одариваемой стороны вернуть (возместить) дарителю его дар в любой форме. Согласно п. 2 ст. 717 ГКУ договор, устанавливающий обязанность для одариваемого исполнить в пользу дарителя какое-либо действие имущественного или неимущественного характера, не является договором дарения.

Даром могут быть как движимые вещи (в том числе деньги и ценные бумаги), так и недвижимые вещи. К движимым вещам относятся любые товарно-материальные ценности, товары.

По требованию п. 291.6 ст. 291 Налогового кодекса Украины (НК) плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары, выполненные работы, предоставленные услуги только в денежной форме (наличной либо безналичной). Обратим внимание, что термины “расчеты”, “денежные расчеты” (как наличные, так и безналичные) в НК не разъясняются. В таком случае целесообразно воспользоваться п. 5.3 ст. 5 НК, который устанавливает возможность использования других законов для толкования приведенных в НК терминов.

Общие положения о расчетах устанавливаются гл. 74 ГКУ, где в ст. 1087 определены две их формы – наличная и безналичная. Вместе с тем в НК упоминается также неденежная форма расчетов. Так, согласно пп. 14.1.10 ст. 14 НК к неденежным формам расчетов однозначно относятся бартерные (товарообменные) операции, предусматривающие проведение расчетов за товары в неденежной форме в рамках одного договора.

Анализируя положения НК, можно прийти к выводу, что в налоговом законодательстве под “расчетами” понимается получение одной стороной от другой определенной денежной суммы (по договору поставки) или какого-либо имущества в обмен на отгруженные товарно-материальные ценности (по договору мены), платы за пользование имуществом (по договору аренды), ренты и т. п. Общей особенностью в таком случае является наличие уплачиваемой (передаваемой) компенсации одной стороной в пользу другой стороны за осуществление определенных действий.

При договоре дарения имущество предоставляется одариваемой стороне безвозмездно, т. е. без какой­-либо компенсации. В “Науч­но-практическом комментарии к Гражданскому кодексу Украины” указано, что расчетные обязательства опосредуют осуществление платежей за какие-либо действия (передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг) или по другим основаниям, целью которого является надлежащее оформление передачи средств должником кредитору. В случае же оформления договора дарения имущество передается одариваемой стороне без какой-либо компенсации. То есть расчеты за подаренное имущество отсутствуют. По­этому предприниматель-единщик, передавая товары другой стороне по договору дарения, не нарушит условий п. 291.6 ст. 291 НК.

Налогообложение доходов предпринимателей, применяющих общую систему, регулирует ст. 177 НК. Согласно п. 177.2 ст. 177 НК чистый налогооблагаемый доход от осуществления предпринимательской деятельности представляет собой разность между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами. Подпункт 14.1.56 ст. 14 НК трактует доходы как общую сумму дохода предпринимателя ото всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах. А пп. 164.2.10 ст. 164 НК включает имущество, полученное в подарок, в базу налогообложения. Таким образом, полученные в дар в рамках хозяйственной деятельности товары будут считаться доходом предпринимателя общесистемщика и на основании п. 177.1 ст. 177 НК подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 15 (17)%.

Во избежание неоднозначности толкования подобных сделок проверяющими и минимизации налоговых рисков необходимо соблюдать требования гл. 55 ГКУ относительно оформления договоров дарения. Исходя из рекомендаций
ст. 719 ГКУ, для договора дарения товаров в рассматриваемом случае предпочтительна письменная форма. Кроме того, п. 168.1 ст. 168 НК предусмотрена обязанность налогового агента (предпринимателя) уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет в случае дарения какого-либо имущества физическому лицу. Для того чтобы не было неоднозначности в интерпретации статуса сторон (и соответственно риска доначисления пред­принимателю-да­рителю налога на доходы физических лиц за одариваемую сторону), в договоре дарения нужно указать, что даритель и одариваемая сторона являются субъектами предпринимательской деятельности и данная сделка осуществляется в рамках их хозяйственной деятельности.

При возникновении спора с проверяющими целесообразно воспользоваться пп. 4.1.4 ст. 4 НК, которая устанавливает презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случае, если нормы законодательства допускают неоднозначное толкование прав и обязанностей налогоплательщиков. Оспорить выводы налоговиков всегда можно в административном либо судебном порядке.

Информация на сайт подготовлена 10.09.2012 г.

Источник: www.chp.com.ua