Уплата единого налога не на тот счет

Андрей Черкасов,

«Частный предприниматель» № 20, 2012 г.

Единщик при заполнении платежного поручения указал неправильный расчетный счет, в связи с чем сумма единого налога не была зачислена на соответствующий счет бюджета. После выявления этой ошибки по заявлению единщика банк перечислил сумму налога на правильный счет. Какая предусмотрена ответственность к предпринимателю в этом случае?

В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III “О платежных системах и переводе денежных средств в Украине” (далее – Закон № 2346) ошибочный перевод – это “движение определенной суммы средств, в результате которого по вине банка или другого субъекта перевода происходит ее списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя либо выдача ему этой суммы в наличной форме”. При этом ненадлежащим получателем считается лицо, которому без законных оснований зачислена сумма перевода на его счет или выдана ему в наличной форме, а ненадлежащим плательщиком – лицо, со счета которого ошибочно или неправомерно перечислена сумма средств.

Ошибочным списанием (зачислением) средств считается списание (зачисление) средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя. Такие же нормы содержатся и в Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22.

Ответственность плательщика при осуществлении перевода определена п. 33.1 ст. 33 Закона № 2346, согласно которому плательщик несет перед банком или другим учреждением – членом платежной системы, который его обслуживает, ответственность, предусмотренную условиями заключенного между ними договора.

Таким образом, если плательщик допустил ошибку, вследствие чего денежные средства перечислены ненадлежащему получателю, он может быть привлечен к ответственности, размер которой определяется договором о расчетно-кассовом обслуживании. Как правило, предусматривается, что плательщик возмещает понесенные банком убытки. Поскольку банк в данном случае не несет убытков, то и плательщик ответственности по договору с банком не несет.

В нашем случае надлежащий плательщик перечислял деньги надлежащему получателю, но указал неправильный счет. То есть деньги в бюджет поступили, но не могут быть зачислены на счет единого налога.

В данном случае возможно два пути решения: перечислить деньги еще раз на правильный счет или обратиться в Госказначейство с просьбой перебросить деньги на правильный счет. В этом случае предпринимателю необходимо руководствоваться нормами Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы, местных финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденного приказом ГНАУ, Минфина, Госказначейства от 21.12.2010 г. № 974/1597/499. В соответствии с этим документом плательщик обращается в налоговый орган по месту своей регистрации с заявлением в произвольной форме, в котором обязательно указывается направление перечисления денежных средств.

Ниже приводим пример возможного заявления.

Каким бы способом предприниматель не исправил ошибку, им нарушены сроки уплаты единого налога. А согласно п. 122.1 ст. 122 Налогового кодекса Украины (НК) неуплата (неперечисление) плательщиком единого налога первой или второй группы авансовых взносов единого налога в установленные сроки влечет наложение штрафа в размере 50% избранной ставки единого налога. Если предприниматель является единщиком первой или второй группы, сумма штрафа составит половину причитающейся к уплате суммы налога.

За несвоевременную уплату единого налога предпринимателями третьей и пятой групп ответственность установлена п. 126.1 ст. 126 НК. Согласно этому пункту за несвоевременную уплату единого налога предприниматель привлекается к ответственности в виде штрафа в таких размерах:

– при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10% погашенной суммы налогового долга;

– при задержке свыше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Например, если единщик третьей или пятой группы из-за ошибки на 25 календарных дней задержал поступление суммы единого налога в бюджет, размер штрафа составит 10% причитавшейся к уплате суммы налога.

Кроме штрафа, предусмотренного НК, органы ГНС могут попытаться привлечь предпринимателя к административной ответственности по ст. 1632 Кодекса Украины об административных правонарушениях за несвоевременное представление платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей). Штраф за такое нарушение составляет от 85 до 170 грн. Однако в этой статье речь идет о применении штрафа к должностным лицам предприятий, уч­реждений и организаций. Поэтому, по нашему мнению, предприниматель не может быть привлечен к административной ответственности по указанной статье.

За несвоевременную уплату единого налога также будет начислена пеня (пп. 129.1.1 ст. 129 НК). Пеня начисляется за период с первого дня, следующего за предельным сроком уплаты единого налога, до дня погашения налогового долга (перечисления единого налога на правильный счет). Пеня начисляется на сумму налогового долга из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты (Подробно о начислении пени читайте в “Частном предпринимателе” № 7, 2011 г., с. 11. Обращаем внимание, что с 10.08.2010 г. учетная ставка НБУ составляла 7,75%, а с 23.03.2012 г. она равна 7,5%).

Информация на сайт подготовлена 29.10.2012 г.