Please wait...
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Юридическое лицо приобрело материалы у предпринимателя – плательщика единого налога. Торговля не является видом деятельности этого предпринимателя. Должно ли предприятие удержать и перечислить налог с доходов?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Налоговые органы придерживаются следующей позиции. При выплате предпринимателю дохода от деятельности, не указанной в его Свидетельстве об уплате единого налога, предприятие как налоговый агент обязано удержать с такого дохода налог и перечислить его в бюджет. Плательщик единого налога не является плательщиком налога с доходов физических лиц именно от осуществления того вида деятельности, который указан в его Свидетельстве.
Кроме того, налоговики считают, что налоговые агенты должны иметь достаточные основания для неудержания налога с источника выплаты доходов. Для этого при заключении с предпринимателями хозяйственных договоров у них рекомендуется требовать копии свидетельств о госрегистрации предпринимателя и об уплате единого налога, а также платежных документов об уплате единого налога. Копии таких документов по требованию работников налоговой службы предъявляются во время проведения проверки. Такое мнение неоднократно высказывала ГНА Украины в своих письмах, в частности от 13.03.2006 г. № 2241/6/17-0716, от 06.02.2007 г. № 2174/7/17-0717 и от 10.08.2007 г. № 15947/7/17-0717.
За неудержание и неперечисление налога с доходов налоговые органы применяют штрафные санкции, предусмотренные пп. 17.1.9 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (т. е. штраф в двойном размере от суммы налогового обязательства).
Однако, по нашему мнению, такое требование не соответствует действующему законодательству. И вот почему.
В понимании Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) налогоплательщиком является физическое лицо – не субъект предпринимательской деятельности. Порядок налогообложения доходов предпринимателей регулируется п. 9.12 ст. 9 Закона № 889, согласно которому доходы, полученные физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в пределах его предпринимательской деятельности, облагаются налогом по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. В данном случае таким специальным законодательством является Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746).
Согласно ст. 2 Указа № 746 доход от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включается в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств предпринимателя. Кроме того, на основании ст. 6 Указа № 746 плательщик единого налога не является плательщиком налога с доходов физических лиц (подоходного налога с граждан).
Поскольку до принятия “специального закона” налогообложение дохода предпринимателя (от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ в пределах его предпринимательской деятельности) проводится на основании Указа № 746, а не Закона № 889; термин “общий налогооблагаемый доход” в значении, приведенном в этом Законе, к такому доходу не применяется. С этим соглашается и ГНА Украины, например в письме от 06.02.2007 г. № 2174/7/17-0717.
Напомним, что согласно п. 1.6 ст. 1 Закона № 889 термин “общий налогооблагаемый доход” определяется как любой доход, который подлежит налогообложению в соответствии с этим законом, начисленный (выплаченный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного периода.
Кроме того, согласно пп. 4.3.25 ст. 4 Закона № 889 не включается в состав налогооблагаемого дохода доход, полученный самозанятым лицом от осуществления им предпринимательской деятельности, если такое лицо избрало специальную (упрощенную) систему налогообложения такого дохода.
Таким образом, на основании положений п. 1.6 ст. 1, пп. 4.3.25 ст. 4, п. 9.12 ст. 9, ст. 17 Закона № 889, ст. 2 и 6 Указа № 746 лицо, являющееся источником выплаты дохода (выручки) в пользу предпринимателя, не имеет правовых оснований удерживать налог с доходов при выплате такого дохода, поскольку это приведет к двойному налогообложению такого дохода и нарушению сфер правового регулирования между Указом № 746 и Законом № 889*.
Андрей Черкасов, независимый консультант
________________
* Напомним, что предприятие должно указать сведения о выплате дохода предпринимателю в налоговом расчете по ф. № 1-ДФ с признаком дохода “42”. Отметим также, что действующее законодательство не обязывает предприятия требовать копии документов предпринимателя. Для подтверждения хозяйственных отношений с предпринимателем достаточно в договоре с ним указать реквизиты свидетельств о госрегистрации и об уплате единого налога. (Прим. редакции.)
