Продажа автомобиля через биржу № 11, июнь 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

В 2008 году предприниматель как гражданин продал юридическому лицу автомобиль через Украинскую товарную биржу. Теперь налоговая инспекция требует подать декларацию о доходах и уплатить налог с доходов. Кто должен был удержать налог при совершении такой сделки и отчитаться перед налоговой инспекцией?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

На основании п. 1.2 ст. 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) доход физического лица включает в себя сумму денежных средств, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу.

Согласно ст. 12 Закона № 889 доход плательщика налога от продажи объектов движимого имущества (к которым относится автомобиль) в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке 15%. В виде исключения п. 12.2 указанной статьи при продаже легкового автомобиля (не чаще одного раза в течение отчетного года) разрешает доходы продавца облагать налогом с доходов по ставке 1% стоимости автомобиля при условии уплаты им государственной пошлины или платы нотариусу за нотариальное удостоверение сделки. Но воспользоваться такой льготой при продаже автомобиля через биржу не получится, так как Декретом КМУ от 21.01.93 г. № 7-93 “О государственной пошлине” за осуществление биржевых операций по продаже движимого имущества взимание госпошлины не предусмотрено.

В соответствии с пп. 8.2.1 ст. 8 Закона № 889 плательщик налога, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, обязан включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и подать годовую декларацию о доходах. Вместе с тем, согласно п. 18.2 ст. 18 Закона № 889, обязательство плательщика налога по представлению декларации считается выполненным, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов. Налоговым агентом считается юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать в бюджет налог с доходов от имени и за счет продавца, вести налоговый учет и подавать отчетность налоговым органам, а также нести ответственность за нарушение норм Закона (п. 1.15 ст. 1 Закона № 889).

Согласно п. 17.2 ст. 17 Закона № 889 лицом, ответственным за начисление, удержание и перечисление в бюджет налога для налогооблагаемых доходов с источником их происхождения в Украине, является именно налоговый агент. Пунктом 19.2 ст. 19 Закона № 889 прямо предусмотрена обязанность налоговых агентов своевременно и полностью начислять, удерживать и перечислять в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в интересах плательщика налога. Кроме того, налоговый агент обязан предоставлять налоговым органам по своему местонахождению в установленные сроки налоговый расчет по ф. № 1ДФ.

В рассматриваемой ситуации при заключении сделки купли-продажи автомобиля продавец обратился к услугам товарной биржи. Согласно п. 12.3 ст. 12 Закона № 889 в случае продажи движимого имущества при посредничестве юридического лица именно посредник считается налоговым агентом. ГНА Украины в письме от 08.06.2006 г. № 6347/6/17-0216 (далее – Письмо № 6347) высказала мнение, что при заключении сделок купли-продажи движимого имущества, принадлежащего продавцу – физическому лицу, на товарной бирже налоговым агентом такого плательщика – физического лица по налогообложению доходов, полученных им от такой продажи, является товарная биржа. В таком случае товарная биржа должна выполнять требования, возложенные на налоговых агентов, в частности при регистрации сделки должна проконтролировать (проверить) правильность уплаты (перечисления в бюджет) надлежащей суммы налога, осуществив расчеты (начисление) сумм налогооблагаемого дохода и подлежащего уплате налога, подать отчет по ф. № 1ДФ.

Однако необходимо обратить внимание на следующий нюанс. В ст. 1 Закона Украины от 10.12.91 г. № 1956-XII “О товарной бирже” указано, что товарная биржа не занимается коммерческим посредничеством и не имеет целью получение прибыли. Биржа – это организация, объединяющая юридических и физических лиц, осуществляющих производственную и коммерческую деятельность, которая предоставляет услуги по заключению и юридическому оформлению биржевых соглашений. Именно за предоставление услуг биржа получает плату. При этом денежные средства за реализованное имущество на собственный счет она не получает и из такого счета не выплачивает.

Поскольку товарная биржа не осуществляет посредническую деятельность в заключаемых договорах, то фактически она не является налоговым агентом в трактовке Закона № 889. Такого же мнения придерживается Высший хозяйственный суд Украины в постановлениях от 20.07.2005 г. по делу № 3/179, от 11.05.2005 г. по делу № 26/421а.

Итак, если не считать биржу налоговым агентом, то таким налоговым агентом будет являться покупатель – юридическое лицо, и на это лицо должны быть возложены обязанности по исчислению, уплате и подаче отчетности по налогу с доходов. Согласно пп. 20.3.1 ст. 20 Закона № 889 в случае начисления налога с доходов налоговым агентом именно на него возлагается ответственность за погашение суммы налогового обязательства.

Александр Друшляк, бухгалтер-эксперт

"Частный предприниматель" № 11, июнь 2009 г.