02.08.2017

Если предприниматель – пенсионер

Предприниматель – пенсионер по возрасту зарегистрирован в качестве плательщика единого налога третьей группы. Из пенсии уже удерживается 15%. Начисляется ли ему зарплата, что из нее удерживается, как это отражается в отчетности?

Пенсионеры в общем порядке могут зарегистрироваться в качестве предпринимателя и выбрать удобную для их вида деятельности систему налогообложения .

Действительно, в этом случае им выплачивается пенсия на 15% меньше начисленной (подробнее об этом читайте в «Частном предпринимателе» № 6, 2017 г.).

Что касается предпринимательских доходов и их налогообложения и отражения в отчетности, то обратим внимание на следующее.

Предприниматели – пенсионеры по возрасту независимо от избранной системы налогообложения начиная с 01.01.2017 г. могут не уплачивать единый социальный взнос (далее – ЕСВ) – это прямая норма ч. 4 ст. 4 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”.

Данная норма касается только пенсионеров по возрасту. Она не распространяется на пенсионеров, которые вышли на пенсию по выслуге лет, получают пенсию по утрате кормильца и другие виды пенсий.

Предприниматель-пенсионер может уплачивать ЕСВ в добровольном порядке в том случае, если планирует получать пособие по временной нетрудоспособности (часто или продолжительно болеет).

Если предприниматель-пенсионер не уплачивал ЕСВ, то и отчет по итогам года (приложение 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному приказом Минфина Украины от 14.04.2015 г. № 435) ему представлять не нужно.

Поскольку пенсионер является единщиком третьей группы, то и учет доходов он ведет в порядке, предусмотренном для данной категории налогоплательщиков. Если предприниматель уплачивает единый налог по ставке 5%, он должен вести учет только доходовв. Это значит, что по итогам каждого квартала следует представлять декларацию плательщика единого налога и уплачивать 5% с суммы полученного валового дохода. Валовой доход состоит из сумм полученной выручки как в наличной, так и безналичной форме, а также других доходов, определенных ст. 292 Налогового кодекса Украины (НКУ). Если предприниматель избрал ставку 3%+ НДС, то он ведет учет доходов и расходов и кроме единого налога уплачивает НДС и ведет его учет.

Предприниматель внутри своего бизнеса не может быть наемным работником, даже если он исполняет функции, например, директора магазина, кафе, парикмахерской и т. п. Это значит, что в рамках его предпринимательской деятельности он не может сам с собою заключить трудовой договор и ему не может начисляться заработная плата. Следовательно, такие удержания из зарплаты, как налог на доходы физических лиц (далее – НДФ) и военный сбор, не производятся. Зарплата может начисляться только в том случае, если такой предприниматель как просто гражданин заключил трудовой договор с другим предпринимателем или юридическим лицом, работает у него наемным работником и получает зарплату. Именно из этой зарплаты могут быть удержаны налоги, но это делает не сам предприниматель, а его работодатель, который также отражает сведения о начислении зарплаты и уплаченных налогах в отчетности.

Если пенсионер получает доходы только от предпринимательской деятельности, то дохода в виде зарплаты у него не будет. Фактически его зарплатой служит чистый доход от предпринимательской деятельности, размер которого предприниматель определяет самостоятельно во внутреннем учете как разность между полученными денежными средствами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью. Для определения чистого дохода не имеет значения, подтверждены ли расходы документально, поскольку эти данные необходимы исключительно для внутреннего учета. Полученная сумма и будет чистым доходом предпринимателя. С нее дополнительно никакие налоги не уплачиваются. Она может быть использована как на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, так и на личные расходы предпринимателя.

Не следует путать размер дохода, указанного в книге учета доходов предпринимателя и в декларации плательщика единого налога, с чистым доходом предпринимателя. Если первый из них исчисляется в порядке, определенном НКУ, и используется только в предпринимательской деятельности, то второй – только во внутреннем учете и может помочь предпринимателю определить, насколько прибылен его бизнес.

Итак, предпринимателю-единщику – пенсионеру по возрасту зарплата в рамках его предпринимательской деятельности не начисляется, поэтому с полученного дохода уплачивается единый налог, а не НДФЛ и военный сбор.

Наталия Щербак