Нюансы прекращения ФЛП

Газета «Частный предприниматель» № 17

Случается, что бизнес не приносит желаемого результата – доходов, клиентов, удовольствия... Когда так происходит, некоторые предприниматели принимают решение закрыться. Но наличие записи в едином государственном реестре о прекращении физлица как субъекта хозяйствования не гарантирует отсутствия претензий со стороны налоговой службы. Поэтому поговорим, как минимизировать негативные последствия ликвидации ФЛП.

ФЛП прекратил деятельность: что с налогами?

Предприниматель, направляясь к госрегистратору, бывает, и не задумывается, что фискальной службе ничего не мешает провести налоговую проверку даже при наличии записи в госреестре о прекращении его предпринимательской деятельности. Ведь в соответствии с пп. 78.1.7 ст. 78 Налогового кодекса Украины (НКУ) основанием для начала проведения документальной внеплановой проверки налогоплательщика является, в частности, начатая процедура прекращения предпринимательской деятельности ФЛП.

В силу предписаний абз. 2 пп. 65.10.8 ст. 65 НКУ госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности ФЛП не прекращает его обязательств, возникших во время ее осуществления, и не изменяет сроков, порядка выполнения этих обязательств и применения санкций за их невыполнение.

ФЛП отвечает перед государством всем своим имуществом

Следует помнить, что предприниматель, согласно ст. 52 Гражданского кодекса Украины, отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание. Кроме того, согласно п. 87.2 ст. 87 НКУ источниками погашения налогового долга налогоплательщика является любое его имущество с учетом ограничений, определенных НКУ, а также другими законодательными актами.

Следовательно, по общему правилу ФЛП несет ответственность перед государством по уплате налогов всем своим имуществом, даже после внесения в Госреестр записи о его прекращении. ФЛП могут быть сняты с учета в фискальных органах только после установления факта отсутствия задолженности перед бюджетом по уплате платежей, контроль за взиманием которых осуществляют данные органы. Поэтому нужно быть добросовестным и осмотрительным налогоплательщиком.

Срок хранения первички – 1 095 дней: с какой даты?

Положения НКУ предусматривают общую обязанность для всех налогоплательщиков без исключения (плательщик/неплательщик НДС, плательщик единого налога или плательщик на общей системе налогообложения) обеспечить хранение документов, определенных п. 44.1 ст. 44 НКУ, а также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в течение не менее 1 095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются такие документы.

Необеспечение хранения таких документов, как и непредоставление соответствующих документов при проверке, ФЛП грозит штрафом, определенным п. 121.1 ст. 121 НКУ, в размере 510 грн.

Для того чтобы определить, с какой даты исчислять 1 095 дней для хранения первички, следует взять во внимание отчетные периоды, установленные для соответствующей группы плательщиков единого налога.

Так, согласно пп. 49.18.3 ст. 49 НКУ единщики первой и второй группы представляют декларацию в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) года (т. е. не позднее 1 марта каждого следующего за отчетным года).

Таким образом, если единщик первой или второй группы представит декларацию в установленный срок, например 10 февраля, то с учетом требований п. 44.1 ст. 44 НКУ исчисления срока в 1 095 дней начнется именно с этой даты.

Сроки проведения налоговой проверки ФЛП

Внесение записи о прекращении ФЛП в ЕГР является основанием для проведения документальной внеплановой проверки. Для его реализации необходимо:

1. принятие решения руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа о проведении проверки;
2. направление копии приказа о проверке и письменного уведомления о дате начала и месте проведения такой проверки.

Документы, которые всегда анализируются налоговиками, – это налоговые декларации (расчеты) и первичка, которая связана с начислением и исчислением налогов и используется для составления такой налоговой отчетности. Поэтому рекомендуем предпринимателям заранее провести сверки по платежам и позаботиться о том, чтобы не было задолженности по уплате налогов и ЕСВ. Если этого не сделать, то проверки, скорее всего, не избежать.

Следует обратить внимание, что законодательство не дает четкого ответа о сроке, в течение которого может быть проведена налоговая проверка ФЛП, прекратившего свою деятельность. Однако налоговая проверка должна охватывать только 1 095 дней с даты представления предпринимателем соответствующей отчетной налоговой декларации. Иногда бывает, что сам налогоплательщик, в порядке п. 78.2, 78.4 ст. 78 НКУ, подает заявление о необходимости проведения проверки, чтобы «ускорить» ее проведение. Однако налоговики в письме ГФС Украины от 28.10.2016 г. № 11397/Є/99-99-14-03-03-14 указывают на то, что какой-либо нормы, обязывающей контролирующий орган проводить проверку по заявлению налогоплательщика и устанавливающей сроки для принятия решения о назначении такой проверки, не установлено.

Кроме того, на основании пп. 20.1.5 ст. 20 НКУ фискальный орган с целью проведения проверки имеет право получать безвозмездно от налогоплательщиков, а также от банковских учреждений справки и/или копии документов о наличии банковских счетов, а на основании решения суда – информацию об объеме и обороте средств на счетах, в том числе о непоступлении в установленные сроки валютной выручки от субъектов хозяйствования, информацию о договорах должника о хранении ценностей или предоставлении должнику в имущественный наем (аренду) индивидуального банковского сейфа, охраняемого банком.

Таким образом, банковские выписки также, как правило, исследуются в рамках налоговой проверки. Другое дело, когда сам налогоплательщик не предоставляет их по требованию налогового органа.

Банковский счет ФЛП под прицелом налоговой

Налоговая отчетность и книги учета доходов – основные документы, которые изучаются фискальной службой в ходе проверки. Однако банковские выписки – это всегда лакомый кусок для налоговой, поскольку из этой информации можно многое увидеть, например исследовать хозяйственные операции, которые фактически имели место. Вместе с тем можно отследить, соответствует вид деятельности предпринимателя данным, содержащимся в реестре плательщиков единого налога, либо не произошло ли превышение лимита объема доходов для соответствующей группы.

Налоговики, вооружившись п. 85.2 ст. 85 НКУ, вполне правомерно требуют у ФЛП в рамках проверки документы, связанные с предметом проверки, в том числе и банковские выписки.

Более того, в случае непредоставления информации о состоянии банковского счета фискалы обращаются в суд в порядке, определенном Гражданским процессуальным кодексом Украины (ст. 348 и 349). Следует отметить, что в большинстве случаев Фемида удовлетворяет требование о раскрытии банковской тайны о движении денежных средств на счету ФЛП, даже если он уже закрыт (например, решение Печерского районного суда г. Киева от 04.01.2018 г. по делу № 757/73079/17-ц, решение Червонозаводского районного суда г. Харькова от 22.05.2018 г. по делу № 646/3103/18). И в этом случае, скорее всего, не избежать штрафов и пени за все нарушения, которые будут выявлены по результатам налоговой проверки.

Евгений ВЛАСОВ,
адвокат, Юридическая фирма «Патриот»,
www.patriot.legal