Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
26 января редакция “Частного предпринимателя”, как и обещала, провела онлайн-конференцию на тему “Налоговые проверки”. С предпринимателями общались сотрудники налоговой администрации Днепропетровской области (начальник отдела контрольно-проверочной работы управления налогообложения доходов физических лиц Надежда Золотухина и главный госналогинспектор отдела контроля за расчетными операциями Александр Кулинич) и юрист
ЮЦ “Прецедент” (www.precedent-94.dp.ua) Галина Бакум.
Дискуссия получилась острой. На некоторые вопросы налоговики и юрист дают прямо противоположные ответы. Вместе с тем считаем, что вам будет полезным знать мнение обеих сторон. Ведь с фискальной позицией налоговиков по тому или иному вопросу вы можете столкнуться уже во время ближайшей проверки. И тут вам придется выбирать: соглашаться с требованиями контролеров или обжаловать их в суде.
Какие предусмотрены штрафы за неоформление предпринимателем наемного работника?
(Светлана)
Надежда Золотухина: Ответственность предусмотрена нормами Уголовного кодекса Украины. Что касается доначислений по результатам проверок, то они проводятся в соответствии с существующими документами. Начисляется налог с доходов и штрафная санкция в размере 200%.
Галина Бакум: Нарушение трудового законодательства, в том числе незаключение предпринимателем трудового договора с работником, влечет за собой административную ответственность согласно ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях в виде штрафа от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (510–1 700 грн.). Статьей 172 Уголовного кодекса Украины установлена ответственность за незаконное увольнение работника с работы по личным мотивам, а также другое грубое нарушение законодательства о труде в виде штрафа до 50 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (850 грн.) или лишения права занимать определенные должности или заниматься определенным видом деятельности на срок до 3 лет, либо исправительных работ на срок до двух лет. При этом понятие “грубое нарушение законодательства о труде” является оценочным понятием и определяется судом. Кроме того, если будет установлен факт трудовых отношений и выплаты неоформленному работнику заработной платы, последует доначисление налога с доходов физического лица и связанные с этим штрафные санкции.
Также ст. 1634 Кодекса Украины об административных правонарушениях установлена ответственность за неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, неуведомление или несвоевременное уведомление государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах в виде предупреждения или штрафа в размере от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (34–51 грн.). Если предприниматель работает на едином налоге, то от него потребуют доплатить 50% ставки единого налога за такого неоформленного работника. Если этот работник окажется 11-м, то такое нарушение влечет за собой обязанность предпринимателя – плательщика единого налога перейти на общую систему налогообложения*.
Я предприниматель, работаю с НДС; вносила в течение года свои деньги на расчетный счет, и они фиксировались как выручка от продажи. В конце года подавала отчет и указала сумму выручки с НДС 180 000 грн. (т. е. сумму, которая приходила мне как выручка от продажи), а по движению у меня 280 000 грн. Чем грозит такая разница при проверке?
(Катя, г. Коростень)
Надежда Золотухина: Разница при проверке может грозить штрафной санкцией в пятикратном размере. В ходе проверки необходимо подтвердить документально источник происхождения этих 100 тыс. грн.
Галина Бакум: Из анализа положений ст. 3 Закона Украины об НДС следует, что операции по поставке являются объектом обложения НДС. При этом перечень операций, которые не являются объектом налогообложения НДС, не содержит условия, сходного с описанным в вопросе. В связи с этим при проверке не исключена попытка доначислить налоговые обязательства по НДС и штрафные санкции в связи с их неоплатой.
Поэтому рекомендуем до проверки подготовить обоснование, почему возникшая разница не является выручкой от продажи. Для подготовки такого обоснования необходима следующая информация: как и на основании какого документа происходило внесение средств на счет, где и почему такое внесение фиксировалось как выручка от продажи.
Підприємець на єдиному податку. Торгую пивом, виписую чеки. Податкова застосувала штраф за те, що я не заповнювала графу № 2 в Книзі ф. № 10. Переписали товар на суму 803 грн. і виписали штраф на суму 1 606 грн. Була позапланова перевірка.
(Неоніла, м. Славута)
Александр Кулинич: Відповідно до порядку ведення Книги обліку доходів і витрат громадян – суб’єктів підприємницької діяльності (з особливостями її ведення для сфери торгівлі) ф. № 10 громадяни заповнюють графи 1, 2, 3, 4, 5 і 6 за кожний день реалізації з виведенням підсумків по закінченні кожного дня, при цьому в графі 2 зазначається товар, який призначено для продажу в цей день. Таким чином, у разі неведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації порушено п. 12 ст. 3 та ст. 6 Закону України від 06.07.95 р. № 265/95-ВР “Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг”.
Галина Бакум: В соответствии с Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденным приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (п. 8) обязательному заполнению в Книге ф. № 10 подлежат только графы “период учета” (гр. 1), “расходы на производство” (гр. 3), “сумма выручки (дохода)” (гр. 6), “чистый доход” (гр. 7).
В указанном Порядке норма, которая бы устанавливала обязательное заполнение графы 2, отсутствует. Указанное обстоятельство позволяет ставить вопрос об обжаловании доначисленного штрафа.
Противоположное мнение состоит из ссылок на ст. 4 Указа Президента “Об упрощенной системе налогообложения…” и соответствует позиции ГНАУ, изложенной в пп. 2.7.26 обзорного письма от 06.07.2009 г. № 14083/7/23-7017/572 (относительно организации и проведения контроля за соблюдением субъектами хозяйствования порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличности, наличия торговых патентов и лицензий, порядка применения регистраторов расчетных операций, норм обращения наличности, применения штрафных санкций).
Предприниматель, работаю на общей системе, пять киосков, пять РРО. Сколько нужно иметь Книг ф. № 10, одну или одну основную плюс на каждый киоск? Какие нормативы регулируют вопросы оприходования товаров и налички у физлиц-предпринимателей?
(Владимир)
Надежда Золотухина: Предпринимателю нужно иметь одну Книгу ф. № 10 на себя и 5 КУРО, зарегистрированных в ГНИ. Оприходование налички у физлиц регулируется постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
Галина Бакум: Согласно Порядку регистрации и ведения книг учета расчетных операций и расчетных книжек, утвержденному приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. № 614, КУРО регистрируется на каждый регистратор расчетных операций или, если согласно действующему законодательству расчеты могут проводиться без применения РРО, – на отдельную хозяйственную единицу, например киоск.
Таким образом, если РРО находится в каждом киоске, то количество КУРО должно соответствовать количеству РРО.
Книга ф. № 10 не заменяет КУРО и оформляется только на одного частного предпринимателя.
Имеет ли право налоговая доначислить подоходный налог и применить штрафную санкцию, если предприниматель применял налоговую социальную льготу к заработку работника, который является также ЧП, но деятельность не ведет, что подтверждено нулевыми декларациями?
(Ольга, Запорожская обл.)
Надежда Золотухина: Имеет. Получение или неполучение доходов предпринимателем не влияет на НСЛ.
Галина Бакум: Пункт 6.3.3 ст. 6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” гласит: “Податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як:
е) доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
…Податкова соціальна пільга не застосовується до доходів, визначених підпунктом “е” цього пункту”.
Указанные положения, несмотря на то, что они не содержат фразы, включающей в том числе предпринимателей, которые не ведут деятельность, трактуют как не позволяющие применять НСЛ в отношении заработной платы такого предпринимателя-работника.
Об этом также указано в письме ГНАУ от 24.09.2004 г. № 8461/6/17-3116.
Госкомпредпринимательства высказывает противоположную точку зрения (письма от 24.09.2004 г. № 6511 и от 12.12.2006 г. № 8941) о том, что работник, не получающий доходы от предпринимательской деятельности, имеет право на НСЛ по основному месту работы, но обращает внимание, что право разъяснять законодательство о налогообложении имеет ГНАУ.
Вместе с тем следует обратить внимание, что согласно п. 6.3.5 указанного Закона работодатель, получивший от работника заявление на применение льготы, освобождается от ответственности (за исключением случаев, когда плательщик и работодатель – связанные лица или когда суд установил между ними факт сговора, направленного на уклонение от налогообложения).
Исходя из изложенного, оспаривать доначисление возможно. При этом стоит задуматься, может, эффективнее будет, если до применения НСЛ у работника ликвидируется статус “предпринимателя”?
ЧП на едином налоге, вид деятельности “ремонт авто, торговля, сдача в аренду”. Сдаю в аренду другому ЧП один бокс на СТО для ремонта авто. Земля под СТО выкуплена (есть Акт). За всю землю налог не уплачиваю, так как 100%-ная льгота. Но говорят, что земля под сдаваемым в аренду боксом не подпадает под льготу и за нее нужно платить, несмотря на то, что в свидетельстве о едином налоге есть вид деятельности “сдача в аренду”. И вообще, нужно ли за выкупленную землю сдавать ежегодно отчет в налоговую. В
в
(Лариса, г. Константиновка)
Надежда Золотухина: Надо платить и сдавать отчет. Подробнее – статья в журнале “Вестник налоговой службы Украины” № 36,
Галина Бакум: В соответствии с Указом Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком платы (налога) на землю.
Следовательно, если плательщик единого налога осуществляет деятельность по предоставлению в аренду земельного участка, строений, сооружений (их части), которые принадлежат ему на праве собственности, и такой вид деятельности указан в Свидетельстве об уплате единого налога, то такой субъект предпринимательской деятельности не является плательщиком земельного налога.
Соответственно составление отчета по земельному налогу для такого плательщика не предусмотрено.
Предприниматель на едином налоге (в свидетельстве записан вид деятельности – сдача недвижимости в аренду). В собственности – помещение на первом этаже многоэтажного дома, которое сдается в аренду. Налоговая настаивает, что необходимо платить за землю. Ссылаются на письма ГНАУ. Правомерно ли их требование?
(Наталья, г. Кривой Рог)
Надежда Золотухина: Правомерно. Подробнее на эту тему – в журнале “Вестник налоговой службы Украины” № 36,
Галина Бакум: Требование неправомерно. В соответствии с Указом Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком платы (налога) на землю. Другого порядка уплаты действующим законодательством не установлено.
Имеется частная собственность – нежилое помещение. Предприниматель на едином налоге сдает его в аренду предпринимателям на едином налоге. Документов на пользование землей нет, так как выделить идеально долю участка в натуре невозможно. ГНИ, имея базу данных на собственников нежилого имущества, обязывает подавать ежегодно расчет налога на землю – и в доп. 1 указывать документы, дающие право пользования землей, указывать регистрационный документ на право собственности недвижимости. И, исходя из ее площади и общей площади самого дома (справка БТИ), начислять себе налог на землю. Правомерны ли действия?
(Виктория, г. Ялта)
Галина Бакум: Действия неправомерны. Нарушаются положения ст. 6 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности...”.
Какая минимальная сумма штрафа при проверке ГНИ, если даже ничего не нашли?
(Наталья, г. Белая Церковь)
Надежда Золотухина: Нет нарушений – нет штрафов.
Галина Бакум: Законодательством такого минимума не установлено.
Предприниматель на общей системе налогообложения, плательщик НДС. По налоговой нагрузке и в отчетности НДС к уплате больше, чем НДФЛ в несколько раз. Подтверждающие документы на расходы есть от единщиков. Является ли это расхождение поводом для налоговой проверки?
(Алена, г. Кривой Рог)
Надежда Золотухина: Да.
Галина Бакум: Нет – исходя из действующего законодательства, не исключено – исходя из практики.
Законом о налоговой службе (ст. 111) определены основания для проведения плановой и внеплановой проверки. Среди них случая, указанного в вопросе, нет. Однако на практике такое расхождение, например, может быть основанием для направления ГНИ предпринимателю запроса с требованием предоставить пояснения и их документальное подтверждение о причинах расхождения.
В соответствии с п. 3 ч. 6 ст. 111 указанного Закона отсутствие ответа в течение 10 рабочих дней со дня получения такого запроса может быть основанием для внеплановой проверки.
Покупець повертає товар продавцеві (підприємцеві – платникові єдиного податку), який в свою чергу повертає кошти такому покупцеві за повернутий товар.
Як відобразити в книзі обліку доходів і витрат підприємця факт повернення готівки покупцеві (документальне підтвердження згідно з чинним законодавством)?
Якщо продаж та повернення товару в один день і сума надходження не записана в книгу – податкова вважає це неоприбуткуванням готівки і застосовує штраф в 5-кратному розмірі. Це правомірно?
(Оксана, м. Дніпропетровськ)
Надежда Золотухина: Правомірно. У книзі ф. № 10 у графі “Сума виручки” підприємець зобов’язаний зазначити суму грошових коштів від продажу товару. Відображення повернення товару в книзі ф. № 10 чинними нормативними актами не визначено.
Галина Бакум: Такі дії податківців неправомірні. Оскільки повернення коштів за повернутий товар свідчить про відсутність купівлі-продажу товару та відповідно відсутність виручки, яка є визначальним критерієм у податковому обліку доходу платника єдиного податку.
Если предприниматель не находится по адресу, указанному в его свидетельстве госрегистрации, какие санкции могут быть реально к нему применены и каким образом это будет происходить?
(Регинушка)
Надежда Золотухина: Вопрос не к налоговой службе, а к госрегистратору.
Галина Бакум: Действующим законодательством санкций за такое деяние не предусмотрено. Но могут возникнуть сложности, если контролирующие органы не найдут предпринимателя по адресу, указанному в свидетельстве о государственной регистрации и не смогут доставить уведомление о проведении проверки. Также могут возникать трудности при получении Свидетельства об уплате единого налога либо справки 4-ОПП.
Предприниматель на едином налоге без расчетного счета, задолженности не бывает, последняя документальная проверка в
(viktoriya, г. Донецк)
Надежда Золотухина: Если валовой доход до 500 тыс. грн. и неплательщик НДС, то согласно критериям отбора единщик не подлежит плановой проверке. Внеплановая проверка может быть проведена, если будут основания, определенные ст. 111 Закона о налоговой службе. Если валовой доход более 500 тыс. грн., то может быть проведена и плановая проверка. В этом случае проверка будет проведена с учетом Декрета КМУ № 13-92.
Галина Бакум: Проверка может быть проведена за весь предыдущий период с момента последней проверки, но штрафные санкции могут быть применены только за последние три года.
Закупка товара на оптовой базе часто бывает без накладных, только кассовый чек (или наоборот – товарно-транспортная накладная без чеков). Таким образом первичных документов на расходы нет. Какие могут быть санкции к ЧП-единоналожнику при документальной проверке (неплательщик НДС)?
(viktoriya, г. Донецк)
Галина Бакум: Плательщику единого налога при определении суммы выручки сумма понесенных им расходов не учитывается. Таким образом, наличие кассовых чеков вместо накладных не является нарушением и не может быть основанием для начисления штрафных санкций.
Я приватний підприємець на загальній системі оподаткування. Для ведення обліку використовую спеціалізоване програмне забезпечення, яке дозволяє розрахувати дохід і сформувати дані за формою Книги доходів. Звісно, таку детальну інформацію можна роздрукувати, зберігати і надавати перевіряючим. Чи можна все це не переписувати в зареєстровану Книгу, а щокварталу переносити до неї загальні підсумки за кожним рядком?
(Олександр, м. Харків)
Надежда Золотухина: Нормативно-правовими актами не передбачено ведення Книги обліку доходів ф. № 10 в електронному вигляді. Водночас і не заборонено, це справа підприємця. Книга ф. № 10 ведеться за формою, визначеною додатком 10 Інструкції № 12.
Галина Бакум: Книга ф. № 10 вимагає заповнення інформації за кожен день. Можливості вносити до Книги загальні дані тільки за квартал, а детальну інформацію зберігати окремо та надавати контролерам на їхню вимогу чинним законодавством не передбачено.
Как можно защититься при проверке от начисления 15% НДФЛ на превышение выручки единщиком в IV кв.
(Марина, г. Днепродзержинск)
Надежда Золотухина: Только в судебном порядке**.
Галина Бакум: В первую очередь рекомендуем попробовать найти способ вернуть превышающую сумму, по крайней мере, формально. Если такой возможности нет – обжаловать результаты проверки в административном и впоследствии в судебном порядке.
Основание для отмены налогового решения-уведомления – отсутствие прямой нормы, которая бы кроме перехода на общую систему налогообложения обязывала плательщика единого налога уплачивать НДФЛ на сумму, превышающую 500 000 годовой выручки. Такая ситуация считается конфликтом интересов, что позволяет принять решение в пользу плательщика налогов.
Предприниматель на едином налоге, плательщик НДС. При проверке налоговой составлен административный иск в суд за то, что в 1ДФ не указаны все частные предприниматели, которым была выплачена сумма за полученный товар. Законны ли действия налоговой? Какая предусмотрена ответственность?
(Людмила, г. Донецк)
Надежда Золотухина: Действия законны. Ст. 1634 КУоАП.
Галина Бакум: Из Вашего вопроса возникают следующие “нестыковки”: почему по результатам проверки налоговой был составлен иск? Ведь по результатам проверки составляется налоговое уведомление-решение.
На основании чего налоговая настаивает на необходимости указания сведений о выплате суммы, особенно если предприниматели-продавцы являются плательщиками единого налога?***
Я, предприниматель на едином налоге, посредник по виду деятельности. Появилось письмо ГНАУ от 18.12.2009 г. № 15700/5/15-0116 относительно обложения единым налогом выручки от реализации продукции субъектов малого предпринимательства – юридических лиц, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские, агентские услуги. Могу ли я в случае внеплановой проверки сослаться на это письмо?
(Мария, г. Донецк)
Надежда Золотухина: Указанное Вами письмо не распространяется на предпринимателей.
Галина Бакум: Вначале рекомендую установить, имеются ли основания для проведения внеплановой проверки. Только после этого следует определяться, в каком виде предоставить проверяющим свои возражения и пояснения. Ссылка на письмо ГНАУ при проверке обязательно должна быть оформлена письменно в виде пояснений и сдана в канцелярию налоговой инспекции.
Я собираюсь подавать документы на проверку, связанную с закрытием предпринимательской деятельности. За какой период нужно будет предоставить документы на проверку? Каковы сроки проверки? Заявление на ликвидацию госрегистратору было подано в 2007 году, имеет ли оно еще силу?
Оказывались услуги, часть актов утеряна, но по этим суммам есть банковские выписки и они отображены в отчете по ЕН. Грозят ли по этому поводу штрафы?
В отчетах по ЕН обнаружены сейчас неточности в суммах по выручке (они не связаны с превышением порога 500 000 грн.), они связаны с несоответствием сумм доходов по расчетному счету и отчетом ЕН. Грозят ли штрафы за такую неточность?
(Светлана, г. Днепропетровск)
Галина Бакум: Для проверки необходимо предоставлять документы, накопившиеся с последней даты проверки, если она была. Если проверки не было, то с даты регистрации предпринимателя. Вместе с этим доначисления возможны за период, не превышающий 3 года до момента проверки.
Заявление о ликвидации, если оно не было отозвано и было опубликовано госрегистратором, действует. Такую информацию следует дополнительно проверить, направив соответствующий запрос госрегистратору.
Срок плановой проверки – 10 рабочих дней, внеплановой – 5 рабочих дней. В части штрафов не исключено привлечение к административной ответственности за ненадлежащее ведение учета.
За период отсутствия предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения не были поданы декларации о доходах (период 2007–2009). Какой предусмотрен штраф за это (декларации фактически должны быть с прочерками)? Можно ли сейчас подать одну декларацию с пояснительной запиской?
(Светлана, г. Днепропетровск)
Галина Бакум: Ответственность за непредставление декларации установлена ст. 17 Закона от 21.12.2000 г. № 2181 (пп. 17.1.1) в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.) за каждое такое непредставление или задержку. Представление одной декларации с пояснительной запиской действующим законодательством не предусмотрено. Также Вам до начала каких-либо действий следует уточнить, не прекращена ли Ваша предпринимательская деятельность на основании решения суда (отменена госрегистрация)?
Как доказать свою правоту, если инспектор принимал декларации о доходах без соответствующей отметки на моем экземпляре. Сейчас этих деклараций никто найти не может. Такая практика без отметок действует в Бабушкинской ГНИ Днепропетровска уже давно.Что делать?
(Светлана, г. Днепропетровск)
Галина Бакум: Доказать правоту при отсутствии подтверждения будет нелегко. Можно попробовать истребовать в отделе учета ГНИ информацию о сведениях, отраженных в учете, и попытаться сличить их с данными поданной декларации. Есть еще вариант: “поискать” у себя доказательства отправки такой декларации по почте. В последующем, подавая декларацию, требовать отметку о принятии на “своем” экземпляре либо отправлять ее по почте.
Я сдал отчет по единому налогу за IV квартал 04.01.2010, но ошибся на 874 грн. (записал меньше). 11.01.2010 я подал уточняющий отчет с правильной выручкой. Будут ли применены ко мне штрафные санкции при проверке, если да, то какие?
(Сергей Николаевич, г. Белая Церковь)
Галина Бакум: В законодательстве Украины отсутствуют положения, как регулирующие порядок подачи уточняющего отчета плательщиком единого налога, так и устанавливающие ответственность за ошибки при определении размера выручки.
Вместе с тем следует обратить внимание, если сумма 874 грн. была суммой превышения предела в 500 000 грн., то возникает необходимость перехода на общую систему налогообложения и регистрации в качестве плательщика НДС с 1 января 2010 года.
Редакция газеты
_________________
* Подробно о том, какие меры воздействия могут применять контролирующие органы при выявлении у предпринимателя неоформленных работников, читайте в “Частном предпринимателе” № 8,
** Решение суда в пользу предпринимателя опубликовано в “Частном предпринимателе” № 22,
*** О том, что для применения штрафных санкций в данном случае нет оснований, мы писали в “Частном предпринимателе” № 21,
