Новые критерии отбора предпринимателей для налоговых проверок

На страницах “Частного предпринимателя” (№ 11, 2008 г.) мы информировали читателей о том, по каким критериям органы налоговой службы отбирают предпринимателей в свои проверочные планы. Такой отбор производится на основании Методических рекомендаций по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, утвержденных приказом ГНА Украины от 28.03.2008 г. № 201. Но за время существования данного документа в него уже трижды вносились изменения. В частности, порядок отбора в план-график субъектов хозяйствования физических лиц изменен приказом ГНАУ от 15.03.2010 г. № 162. Рассмотрим подробнее, чем же руководствуются работники налоговой службы при выборе потенциальных жертв для проведения плановых выездных проверок.

При организации работы по планированию проверок работникам налоговой службы рекомендуется определиться с классами налогоплательщиков. Как и прежде, в поле зрения налоговиков должны попасть “физические лица – субъекты хозяйствования в зависимости от валового дохода и плательщики единого налога, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС”. Критерием распределения физических лиц на группы являются данные декларации о полученных доходах от предпринимательской деятельности, Отчета субъекта малого предпринимательства – физического лица и данные налоговых деклараций по НДС за прошедший год. Эти критерии не изменились.

Условно налогоплательщиков подразделяют на три группы:

– группа 1 – крупные налогоплательщики (валовой доход или объем реализации с НДС более 500 тыс. грн.);

– группа 2 – средние налогоплательщики (валовой доход или объем реализации с НДС от 50 до 500 тыс. грн.);

– группа 3 – малые налогоплательщики (валовой доход или объем реализации с НДС до 50 тыс. грн.).

Как видим, наибольшая вероятность попасть под плановую выездную налоговую проверку у плательщиков НДС, имеющих объемы реализации более 500 тыс. грн. Но большие объемы реализации – это не единственный критерий отбора.

В план проверок в первоочередном порядке включаются предприниматели, которые:

1) получили валовой доход за предыдущий год и/или в отчетном году на момент составления плана-графика более 10 млн грн.;

2) имеют уровень налоговой нагрузки менее 0,48%;

3) имеют наемных лиц, количество которых не соответствует заявленному виду деятельности или количеству зарегистрированных РРО либо приобретенных торговых патентов;

4) имеют расхождения между задекларированным валовым доходом и/или суммой полученного дохода согласно отчету РРО и расчетным книжкам или объемами импортно-экспортных операций и другой имеющейся информацией;

5) осуществляют сомнительные или значительные финансово-хозяйственные операции;

6) имеют взаимоотношения с предприятиями, в которых выступают руководителями или учредителями;

7) задействованы в схемах уклонения от налогообложения и/или минимизируют налоговые обязательства;

8) имеют отношения с контрагентами, которые находятся в розыске, не отчитываются, обанкротились и т. п.;

9) занимаются внешнеэкономической деятельностью;

10) постоянно декларируют отрицательное значение суммы налоговых обязательств по НДС;

11) представляют налоговые декларации по НДС за отчетный период, составленные с учетом налоговых накладных, выписанных в другом отчетном налоговом периоде;

12) несвоевременно начисляют и уплачивают НДС;

13) имеют расхождения (занижение налогового обязательства/завышение налогового кредита) согласно “Системе автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины”;

14) декларируют остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 26 декларации по НДС), в сумме свыше 50 тыс. грн.;

15) декларируют налоговые обязательства по НДС меньше или на уровне налогового кредита;

16) изменяют направления возмещения НДС;

17) утратили право на налоговые льготы.

С 15 марта текущего года критерии отбора предпринимателей дополнены такими рисками, как:

– наличие взаимоотношений субъектов хозяйствования – юридических лиц с субъектами хозяйствования – физическими лицами, которые находятся на упрощенной системе налогообложения и являются руководителями, учредителями или сотрудниками данного предприятия;

– наличие нарушений, выявленных в ходе проверки соблюдения субъектами хозяйствования порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию обращения наличности, наличию торговых патентов и лицензий.

Кроме того, основаниями для первоочередного включения предпринимателей в план-график является получение информации от подразделений борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем, о поступлении обобщенных материалов от Госфинмониторинга Украины, а также информации от подразделений налоговой милиции об уклонении субъекта хозяйствования от налогообложения.

Особое внимание уделяется тем предпринимателям, которые имеют наибольшее количество указанных рисков и возможность скрывать доходы.

Итак, величина “налоговой нагрузки” (не менее 0,48%) в критериях отбора не изменилась. Напомним, что рассчитывается данный показатель следующим образом: среднемесячная сумма подлежащего уплате налога с доходов за период с начала года до последнего отчетного периода или за предыдущий календарный год (в зависимости от того, в каком периоде налоговая нагрузка меньше критерия отбора) делится на среднемесячный валовой доход, полученный за соответствующий период, и умножается на 100%.

По прежнему самая низкая степень вероятности попасть в план проверок у плательщиков фиксированного налога – они не являются плательщиками НДС, их доход не может превышать 119 тыс. грн., они не обязаны вести учет. При этом приобретение патента только на предпринимателя (без внесения в него сведений о работниках и доплаты за них) при наличии десяти торговых мест на рынке, может послужить веским основанием для включения такого предпринимателя в план проверок.

Впрочем, только сам предприниматель знает истинное положение дел в своем хозяйстве и, используя приведенные критерии, способен оценить риск попасть под плановые налоговые мероприятия. Самостоятельно проведите анализ своей деятельности. Если вы зарегистрировали пять кассовых аппаратов, приобрели три торговых патента, при этом имеете только одного наемного работника, то у налоговой службы вполне может возникнуть интерес к вашей персоне…

Елена Зубченко, зам. главного редактора