Напомним: начиная с отчетности за июнь и до конца текущего года Законом Украины от 20.05.2010 г. № 2275-VI изменен порядок отражения в декларации по НДС остатка отрицательного значения налога после бюджетного возмещения. Как указанные изменения отражаются в декларации по НДС, ГНАУ разъяснила в письме от 18.06.2010 г. № 12096/7/16-1117. (Подробнее об этом сообщалось в “Частном предпринимателе” № 13,
В письме ГНАУ от 08.07.2010 г. № 13547/7/16-1517 (далее – Письмо № 13547) приведен пример заполнения строк декларации по НДС. (Опубликован на с. 47 предыдущего номера газеты.)
В очередном письме от 15.07.2010 г. № 14134/7/16-1117 (далее – Письмо № 14134) главное налоговое ведомство разъяснило, как заполнять Справку относительно остатка сумм отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по НДС) с учетом положений Закона № 2275.
Ниже приведен текст данного письма.
Пример заполнения Справки (приложение к Письму № 14134) основан на данных примера заполнения строк декларации из Письма № 13547, приведенного в предыдущем номере газеты.
|
Письмо В связи с поступлением запросов от налогоплательщиков и налоговых органов о порядке заполнения Справки относительно остатка сумм отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) (далее – Справка) с учетом положений Закона Украины от 20 мая 2010 года № 2275-VI “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” (далее – Закон № 2275) Государственная налоговая администрация Украины сообщает. В соответствии с пунктом 5.12 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.07.99 г. под № 250/2054) при заполнении строки 24 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость обязательным является представление Справки. Разъяснение об особенностях составления Справки и Методика расчета показателей Справки предоставлены в письме Государственной налоговой администрации Украины от 06.08.2008 г. № 15844/7/16-1117. Временное применение указанных разъяснений и составление Справки исходя из положений Закона № 2275 осуществляется с учетом следующего. Данные строк 24 и 26 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость соответствующего отчетного периода отражаются в колонках 3 и 5 итоговой строки Справки. Следующее распределение (в соответствующих колонках) по периодам возникновения (колонка 2) налогового кредита, за счет которого они сформированы, осуществляется исходя из уплаченной суммы. В колонке 5 отражается неуплаченная часть отрицательного значения, рассчитанная как разность между суммой, указанной в соответствующей строке колонки 5 Справки за предыдущий отчетный период (строка 26 Декларации), и суммой соответствующей строки колонки 4 Справки текущего отчетного периода (уплаченная сумма). Примеры заполнения Справки приведены в Приложении 1. Заместитель Председателя |
Приложение 1
Пример заполнения Справки об остатке сумм отрицательного значения предыдущего налогового периода, которые после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) исходя из показателей приложения 1 к письму ГНА Украины от 08.07.2010 г. № 13547/7/16-1517
|
Остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода) |
Часть остатка отрицательного значения, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) поставщикам таких товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах и не погашенная налоговыми обязательствами предыдущих налоговых периодов или не принимавшая участия в расчетах бюджетного возмещения |
Значение строки 26 декларации отчетного налогового периода |
Остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода) |
Часть остатка отрицательного значения, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) поставщикам таких товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах и не погашенная налоговыми обязательствами предыдущих налоговых периодов или не принимавшая участия в расчетах бюджетного возмещения |
Значение строки 26 декларации отчетного налогового периода |
Остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода) |
Часть остатка отрицательного значения, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) поставщикам таких товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах и не погашенная налоговыми обязательствами предыдущих налоговых периодов или не принимавшая участия в расчетах бюджетного возмещения |
Значение строки 26 декларации отчетного налогового периода |
Остаток отрицательного значения предыдущего налогового периода за вычетом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (строка 24 налоговой декларации отчетного налогового периода |
Часть остатка отрицательного значения, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) поставщикам таких товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах и не погашенная налоговыми обязательствами предыдущих налоговых периодов или не принимавшая участия в расчетах бюджетного возмещения |
Значение строки 26 декларации отчетного налогового периода |
|
|
Отчетный период, в котором возникла сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
сумма |
|
Май 2010 |
Июнь 2010 |
Июль 2010 |
Август 2010 |
|||||||||
|
Нояб. 2009 |
10 000 |
0 |
10 000 |
0 |
2 000 |
8 000* |
0 |
2 000 |
6 000* |
2 000 |
2 000 |
4 000* |
|
Фев. 2010 |
15 000 |
0 |
15 000 |
0 |
0 |
15 000* |
0 |
5 000 |
10 000* |
2 000 |
2 000 |
8 000* |
|
Апр. 2010 |
20 000 |
0 |
20 000 |
1 000** |
2 000 |
18 000* |
0 |
0 |
18 000* |
5 000 |
5 000 |
13 000* |
|
Май 2010 |
– |
– |
– |
1 000 |
1 000 |
0 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
|
Июнь 2010 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
|
Июль 2010 |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
– |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего |
45 000 |
0 |
45 000 |
2 000 |
5 000 |
41 000* |
0 |
7 000 |
34 000* |
9 000 |
9 000 |
25 000* |
– строка отсутствует в Справке.
* Расчетная сумма, определенная как разность между суммой в соответствующей строке колонки 5 Справки за предыдущий отчетный период (стр. 26 Декларации) и суммой соответствующей строки колонки 4 Справки текущего отчетного периода (уплаченная сумма).
** Сворачивание положительных начислений по декларации по НДС (стр. 20) осуществляется за счет отрицательного значения в хронологическом порядке его возникновения в пределах уплаченной суммы.
Следует отметить, что согласно Порядку заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, представление Справки является обязательным в случае заполнения стр. 24 декларации по НДС. Вместе с тем, временно до конца текущего года плательщикам придется подавать Справку и в случаях, когда стр. 24 декларации за отчетный период не заполнена, а в предыдущем периоде была заполнена стр. 26 декларации.
При заполнении Справки необходимо учесть следующее. Итоговое значение колонки 3 Справки должно соответствовать значению стр. 24 декларации по НДС. В колонке 4 указываются суммы оплаченного отрицательного значения НДС в предыдущих налоговых периодах. Значение итоговой строки колонки 5 Справки соответствует значению стр. 26 декларации и рассчитывается как разность между остатком отрицательного значения налога после бюджетного возмещения за прошлый отчетный период (стр. 26 декларации за предыдущий отчетный период) и суммой оплаченного отрицательного значения за текущий период (гр. 4 Справки).
Следует отметить, что такой порядок заполнения Справки временный и будет действовать до конца текущего года.
Кроме того, ГНАУ разъяснила и порядок сворачивания отрицательного значения, сформированного в разных периодах, с текущим налоговым обязательством. В письме указано, что сворачивание начислений в декларации по НДС будет осуществляться за счет отрицательного значения в хронологическом порядке его возникновения в пределах уплаченной суммы. То есть, в первую очередь будут использоваться “минуса”, возникшие ранее остальных.
Виктория Панасюк, редактор
