Предприниматель – плательщик НДС получил предоплату на поставку товаров в сумме 5 400 грн. (из них НДС – 900 грн.) от неплательщика НДС. После отгрузки товара из-за снижения цены на 10% продавец возвратил покупателю 540 грн. Имеет ли право продавец откорректировать налоговые обязательства по НДС?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
В соответствии с пп. 7.3.1 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон о НДС) у продавца на дату зачисления денежных средств от покупателя возникают налоговые обязательства по НДС (в рассматриваемом вопросе – на сумму 900 грн.).
Если после поставки товаров изменяется сумма компенсации их стоимости в результате пересмотра цен и покупатель является неплательщиком НДС, корректировка налоговых обязательств по НДС у поставщика – плательщика НДС осуществляется с учетом положений пп. 4.5.3 ст. 4 Закона о НДС.
Согласно указанной норме Закона о НДС поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств при изменении компенсации стоимости товаров, проданных неплательщикам НДС, только в следующих случаях:
– при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
– при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.
Таким образом, при возврате части оплаты за поставленные товары неплательщику НДС поставщик не имеет права уменьшить налоговые обязательства по НДС.
Если бы покупатель товаров был зарегистрирован плательщиком НДС, то при уменьшении суммы компенсации за поставленные товары продавец товаров имел бы право уменьшить налоговые обязательства по НДС в соответствии с пп. 4.5.1 ст. 4 Закона о НДС.
Как же избежать такой ситуации?
1. Если поставщик получил предоплату, а уменьшение стоимости товаров произошло до их поставки заказчику, то необходимо расторгнуть договор с неплательщиком НДС и вернуть ему сумму аванса. В этой ситуации продавец имеет право уменьшить налоговые обязательства на сумму аванса. Такое разъяснение приведено в письме ГНАУ от 02.04.2009 г. № 3842/5/16-1516: “…если продавец – плательщик налога на добавленную стоимость на дату получения авансовой оплаты определил налоговые обязательства, и в дальнейшем сложились обстоятельства, в результате которых невозможно выполнить условия договора или произошло изменение условий договора, в результате чего поставки товаров (выполнение работ, предоставление услуг) отменены, а авансы возвращены, такой продавец может уменьшить начисленную по этой операции сумму налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. При этом к налоговой декларации за отчетный период, в котором проводится корректировка налоговых обязательств, продавец должен в письменной форме приложить пояснения причин таких изменений”.
2. Если товары были поставлены заказчику, то необходимо расторгнуть договор и вернуть их в собственность продавца. При этом продавец должен вернуть покупателю их полную стоимость. Только в таком случае поставщик будет иметь законное право откорректировать налоговые обязательства по НДС.
Поскольку участниками договорных отношений являются продавец – плательщик НДС и покупатель – неплательщик НДС, оформление и отражение в налоговом учете возврата товаров имеют некоторые особенности.
В соответствии с п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, оба экземпляра налоговой накладной, выписанной неплательщику НДС, остаются у выписавшего их лица.
Для проведения корректировки сумм налоговых обязательств поставщик товаров выписывает Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к ранее выписанной налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной (утверждена приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165). Расчет корректировки составляется в момент изменения налоговых обязательств: на день возврата денежных средств или на день возврата товаров (в зависимости от того, какое событие произошло ранее). Выписка Расчета корректировки не зависит от того, была осуществлена операция по возврату товаров в том же отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или в другом периоде. (Фрагмент заполнения Расчета корректировки приведен ниже.)
Учитывая то, что продавец – плательщик НДС продал товары неплательщику НДС, который не получал налоговой накладной и, соответственно, не включал суммы НДС в налоговый кредит, оба экземпляра Расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя.
Расчет корректировки к налоговой накладной продавец отражает в р. ІІ Реестра полученных и выданных налоговых накладных. (Фрагмент заполнения Реестра приведен ниже.)
Суммы налога, на которые уменьшаются налоговые обязательства на основании Расчета корректировки, включаются в стр. 8.3 декларации по НДС и расшифровываются в приложении 1 к декларации по НДС “Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС”. (Фрагмент заполнения приложения 1 к декларации по НДС приведен ниже.)
После возврата товаров (аванса) участникам сделки необходимо оформить новый договор с учетом пересмотренных цен.
Виктория Панасюк, редактор
