В предыдущем номере “Частного предпринимателя” мы рассмотрели гл. 1 р. XIV проекта Налогового кодекса, регулирующую применение упрощенной системы налогообложения. В настоящей статье мы продолжаем изучать перспективы налогового законодательства и остановимся на особенностях применения предпринимателями общей системы налогообложения и уплаты фиксированного налога.
В проекте Налогового кодекса общей системе налогообложения и фиксированному патенту посвящена всего одна статья – ст. 17 р. IV “Налог с доходов физических лиц”. (Текст ст. 17 опубликован на с. 37.)
Общая система
Принцип налогообложения доходов предпринимателей, применяющих общую систему, существенно не изменится. Как и сейчас, облагаться налогом будет чистый доход (разность между полученной выручкой и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением такого дохода в отчетном периоде). Ставка налога с доходов составляет 15%.
Перечень расходов формируется по тем же правилам, что и для юридических лиц – плательщиков налога на прибыль. Поэтому предпринимателям придется изучить и р. III Кодекса “Налог на прибыль предприятий” в части формирования расходов. Вместе с тем для предпринимателей сохраняется условие, что такие расходы должны быть непосредственно связаны с получением дохода. Нельзя будет включать в расходы (в т. ч. и амортизировать) стоимость движимого и недвижимого имущества, приобретенного до регистрации в качестве предпринимателя и/или не используемого в предпринимательской деятельности.
Как и ранее, предприниматели будут уплачивать налог ежеквартально авансом. Отчитываться же придется раз в год. Начислять себе авансовые платежи предприниматели будут самостоятельно. Сумму авансовых платежей на следующий год, которая должна быть не менее 100% годовой суммы налога за прошедший год в сопоставимых условиях, необходимо указать в годовой декларации. Что такое “сопоставимые условия”, в статье не расшифровано.
Настораживает оговорка в нескольких пунктах данной статьи о том, что доход должен быть получен “в пределах избранных видов деятельности”. Все другие доходы облагаются налогом по правилам, установленным для физических лиц. В свидетельстве о госрегистрации предпринимателя виды деятельности не указываются. Вполне возможно, что налоговики при проверке будут обращать внимание на то, указан ли в регистрационной карточке предпринимателя вид деятельности, от которого получен доход. Ранее такие проблемы у предпринимателей на общей системе налогообложения не возникали.
Субъекты хозяйствования при выплате доходов предпринимателю не начисляют и не удерживают налог при условии, что он предоставил копию свидетельства о госрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Но здесь законодатели тоже заложили “мину”. Если характер выполнения работы (предоставления услуги) по гражданско-правовому договору имеет признаки трудового договора, предпринимателя могут приравнять к работнику, а заказчика его работ (услуг) к работодателю со всеми вытекающими последствиями.
Определение работодателя приведено в пп. 16.1.217 ст. 16 р. I “Общие положения” проекта Кодекса. К работодателям приравниваются юридические и самозанятые лица, которые начисляют доход за выполнение определенной работы (предоставление услуги) в соответствии с гражданско-правовым договором в случае, если специально уполномоченный орган, осуществляющий надзор за соблюдением законодательства о труде, установит, что правоотношения по такому договору фактически являются трудовыми отношениями. Предприниматели относятся к категории самозанятых лиц.
В пп. 16.1.190 ст. 16 р. I Кодекса содержится определение “работник”. К работникам, в частности, приравниваются физические лица (в т. ч. самозанятые), которым выплачивается доход по гражданско-правовому договору за выполнение работ или предоставление услуг, если специально уполномоченный орган по надзору за соблюдением законодательства о труде установит, что правоотношения по такому договору фактически являются трудовыми отношениями.
Таким образом, с проблемой непризнания договора гражданско-правовым и начисления налогов как на зарплату наемного работника могут столкнуться предприниматели, работающие по любой системе налогообложения, в том числе и по упрощенной.
Фиксированный патент
В проекте Кодекса сохранили возможность предпринимателям, торгующим на рынках и уплачивающим рыночный сбор, работать на условиях уплаты фиксированного налога. С одной стороны такой шаг можно считать положительным, поскольку уже несколько лет практически во всех законопроектах по упрощенной системе не находилось места для фиксированных патентов. Ранее предпринимателей-рыночников предлагали перевести на уплату единого налога.
Но условия работы на фиксированном патенте усложнятся. Плательщикам фиксированного налога разрешили иметь не более двух наемных работников, включая членов семьи. Вероятно, так видят разработчики проекта борьбу с безработицей в нашем государстве. Ведь предпринимателям придется оставить из пяти работающих у него реализаторов только двоих. Лишних членов семьи тоже придется оставлять за бортом своего бизнеса или организовывать для них “собственное дело”.
Предельный размер валового дохода для плательщиков фиксированного налога оставили практически на прежнем уровне. Он будет составлять не более 130 размеров минимальной заработной платы на 1 января отчетного года за последние 12 календарных месяцев. Если исходить из размера зарплаты на 1 декабря 2010 года (922 грн.), предельный объем выручки в 2011 году не должен превышать 119 860 грн. (т. е. в среднем – менее 10 тыс. грн. в месяц).
Размер фиксированного налога останется прежним. Он устанавливается местными советами в зависимости от территориального расположения рынка – от 20 до 100 грн. в месяц. Кроме того, фиксированный налог по-прежнему увеличивается на 50% за каждого наемного работника.
Кодексом предусмотрены налоговые каникулы для плательщиков фиксированного налога, у которых объем доходов в течение четырех последовательных налоговых периодов не превышает 119 000 грн. На пять лет (до 2016 года) для таких плательщиков устанавливается нулевая ставка фиксированного налога.
Но это не значит, что такие предприниматели ничего не будут платить в бюджет. Ведь кроме фиксированного налога существуют и другие налоговые обязательства. Проектом Кодекса плательщики фиксированного налога освобождаются только от платы за торговые патенты. Социальные взносы необходимо уплачивать на общих основаниях. Напомним, что с 1 января 2011 года уплата социальных взносов регулируется Законом Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”. (Подробный комментарий к данному Закону будет опубликован в одном из ближайших номеров газеты.) Поэтому фактически налоговая нагрузка вырастет в несколько раз.
Не разрешается применять фиксированный патент при торговле ликеро-водочными и табачными изделиями, ювелирными изделиями, а также розничной (мелкооптовой) торговле подакцизными товарами. Отметим, что ликеро-водка и табачные изделия, на которые и ныне действует запрет на торговлю по фиксированному патенту, также являются подакцизными товарами. Поэтому их отдельное упоминание в составе запрещенных к продаже товаров является неуместным. Данный факт является еще одним доказательством того, что проект написан в спешке, и пока не является продуманным и сбалансированным документом.
Сейчас фикспатентщики полностью освобождены от ведения учета своих доходов и расходов. После вступления в силу Налогового кодекса они будут обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь приходные документы на товар.
Болезненной для многих плательщиков фиксированного налога также станет необходимость применения регистраторов расчетных операций. От применения РРО проект Кодекса (п. 17.10 ст. 17 р. IV) освобождает только при реализации сельхозпродукции отечественного производства. Кроме того, Заключительными положениями (пп. 21 п. 21) Кодекса от применения РРО и расчетных квитанций освобождены предприниматели, осуществляющие розничную торговлю на рынках, ярмарках (кроме тех, кто торгует в расположенных на территории рынка магазинах, киосках, палатках, павильонах, помещениях контейнерного типа). То есть фикспатентщик, торгующий в палатке или контейнере, обязан применять РРО, а его коллега, реализующий товар со столика или тележки, вполне может обходиться без кассового аппарата. Не станут ли предприниматели после введения таких норм в срочном порядке демонтировать свои контейнеры и павильоны?
Если вас не устраивают такие условия работы, не оставайтесь в стороне и вносите свои предложения и замечания, которые мы передадим рабочей группе. Поучаствовать в обсуждении можно на сайте газеты – www.chp.com.ua/podkodeks.php.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
На правах рекламы
Вас приветствует студия МАРКА! Вам нужна качественная и стильная видеосъемка на праздник, на свадьбу? Доверьтесь профессионалам! Заходите на сайт www.marka-studio.com.ua и вы узнаете все подробности!
