Предпринимателю, уплачивающему налоги по общей системе налогообложения, в августе по акту проверки доначислили налог с доходов. Нужно ли ему как-то отражать сумму доначисленного дохода и уплаченного с него налога за прошедшие периоды в декларации о доходах. Если нужно, то в декларации за какой период?
(г. Днепропетровск)
В соответствии с Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция № 12), каждый предприниматель обязан представлять в налоговую инспекцию по месту регистрации налоговые декларации нарастающим итогом с начала года (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Декларация заполняется на основании итоговых данных Книги учета доходов и расходов по форме приложения № 10 к Инструкции № 12 (далее – Книга ф. № 10). Эта Книга предназначена для ведения учета доходов и расходов и определения финансовых результатов предпринимательской деятельности. Книга ф. № 10 заполняется в хронологической последовательности по мере осуществления операций: получения доходов на расчетный счет (при его наличии) и/или в кассу и оплаты расходов, связанных с полученным доходом.
Общим доходом предпринимателя, подлежащим налогообложению, является чистый доход, который определяется как разность между валовым доходом (выручкой) и документально подтвержденными расходами. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются по нормам в процентах к валовому доходу согласно приложению № 6 к Инструкции № 12.
Таким образом, декларация предпринимателя предназначена для отражения валового дохода и понесенных расходов.
Статьей 13 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” установлено, что перечень расходов, на которые можно уменьшить размер валового дохода, определен ст. 5 и 8 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 334).
В ст. 5 Закона № 334 отсутствует норма, предусматривающая включение в состав расходов уплаченного налога с доходов физических лиц.
Таким образом, сумма начисленного (доначисленного) и/или уплаченного налога с доходов физических лиц в декларации предпринимателя за текущий или предыдущие периоды не отражается.
Что касается отражения в декларации уточненного дохода, то при сдаче декларации за 9 месяцев и за год также не нужно корректировать чистый доход на основании нарушений, зафиксированных в акте проверки. Потому что сумма доначисленного налога на доходы физических лиц с заниженного чистого дохода доплачена по результатам проверки и она не должна быть повторно начислена по годовой декларации.
Алла Гирка, независимый консультант
