Как заполнить НДС-декларацию предпринимателям, не имеющим права на возмещение

Начиная с отчетности за июнь и до конца текущего года в соответствии с Законом Украины от 20.05.2010 г. № 2275-VI действует временный порядок отражения в налоговой декларации по НДС остатка отрицательного значения после бюджетного возмещения. Порядок применения этих временных правил ГНАУ комментировала в своих письмах от 18.06.2010 г. № 12096/7/16-1117, 08.07.2010 г. № 13547/7/16-1517, 15.07.2010 г. № 14134/7/16-1117, о которых мы информировали читателей в 13–15-м номерах “Частного предпринимателя”.

Очередное разъяснение от главного налогового ведомства приведено в письме от 12.08.2010 г. № 16354/7/16-1517. Оно будет полезным тем предпринимателям – плательщикам НДС, которые согласно Закону Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон о НДС) не имеют права на получение бюджетного возмещения.

Напомним, что в соответствии с пп. 7.7.11 ст. 7 Закона о НДС не имеют права на бюджетное возмещение предприниматели, которые:

– зарегистрированы в качестве плательщика НДС менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение;

– имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев менее заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

– не осуществляли деятельность в течение последних 12 календарных месяцев.

Если предприниматель попадает под какую-либо из приведенных категорий, то при заполнении декларации по НДС необходимо учитывать следующее.

В стр. 23.2 налоговой декларации за июнь (или за последующие отчетные периоды до конца текущего года) включается значение стр. 26 налоговой декларации по НДС предыдущего налогового периода только в части суммы налога, фактически уплаченной получателем поставщикам товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах.

Указанная сумма учитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за июнь или за последующие отчетные периоды до конца текущего года. Если такая сумма превышает сумму текущих налоговых обязательств, то ее остаток переносится в стр. 26 декларации по НДС и суммируется с остатком значения стр. 26 в части сумм налога, по которым не проведены расчеты с поставщиками.

В налоговом периоде, в котором плательщик приобретает право на получение бюджетного возмещения, накопленная в стр. 26 за предыдущие отчетные периоды сумма налога, фактически уплаченная поставщикам товаров (услуг) в таких предыдущих отчетных периодах, переносится в стр. 23.2 декларации и включается в расчет бюджетного возмещения.

Таким образом, ГНАУ согласилась с тем, что плательщики, не имеющие права на бюджетное возмещение, включают в стр. 23.2 декларации уплаченные поставщикам в предыдущих налоговых периодах суммы НДС. Суммы уплаченного поставщикам налога уменьшают текущие налоговые обязательства по НДС (стр. 20 декларации по НДС).

Рассмотрим предложенный ГНАУ алгоритм на примерах.

 Поскольку предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС менее 12 календарных месяцев, он не имеет права на бюджетное возмещение.

Значение стр. 26 декларации за сентябрь рассчитываем следующим образом:

13 000 - 6 000 + 2 000 = 9 000,

где 13 000 – значение стр. 26 декларации за август;

6 000 – оплаченная поставщикам сумма НДС в августе (стр. 23.2 декларации за сентябрь);

2 000 – остаток “неиспользованного” отрицательного значения после погашения текущих налоговых обязательств (10 000 - 8 000).

Ниже приведен пример заполнения фрагмента налоговой декларации по НДС за сентябрь.

 Значение стр. 26 декларации за сентябрь рассчитано следующим образом:

13 000 - 3 000 = 10 000,

где 13 000 – значение стр. 26 декларации за август;

3 000 – оплаченная поставщикам сумма НДС в августе 2010 года (стр. 23.2 декларации за сентябрь).

В рассматриваемом примере остатка отрицательного значения предыдущего отчетного периода (в данном случае – августа) не хватило погасить текущие начисления сентября. Поэтому по результатам сентября предпринимателю придется уплатить в бюджет 1 000 грн.

Ниже приведен пример заполнения фрагмента налоговой декларации по НДС за сентябрь.

Виктория Панасюк, редактор