Изучаем закон о едином взносе (Часть 1)

Принятие закона Украины о едином социальном налоге (взносе) обсуждалось не один год. Изначально предполагалось, что его введение сократит налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, уменьшит количество отчетов и контролирующих органов. Конец обсуждениям положила Верховная Рада Украины, которая 8 июля 2010 года приняла Закон Украины № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” (далее – Закон № 2464). Данный Закон вступит в силу 1 января 2011 года. В настоящем номере мы начинаем изучать нормы Закона № 2464 и во вкладыше приводим ст. 1–22 этого документа. Окончание будет опубликовано в следующем номере газеты. Из нижеприведенного материала предприниматели узнают: уменьшатся ли платежи, количество отчетов и проверок и др.

 Основная идея Закона № 2464 – создать единый реестр страхователей и застрахованных лиц, а также ввести единый взнос (далее – ЕВ) на все виды общеобязательного государственного социального страхования. Предприниматели начиная с 1 января 2011 года будут уплачивать социальные взносы не в четыре фонда: Пенсионный фонд Украины (далее – ПФУ), Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее – Фонд по временной нетрудоспособности), Фонд социального страхования на случай безработицы (далее – Фонд по безработице) и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – Фонд по травматизму), а только в один фонд.

Законом № 2464 определен фонд, который будет учитывать плательщиков ЕВ, обеспечивать сбор и ведение учета поступивших взносов, контролировать полноту и своевременность их перечисления. Выполнять эти обязанности поручено Пенсионному фонду Украины. Для зачисления ЕВ будут открыты спецсчета, с которых поступившие средства подлежат распределению между остальными социальными фондами в пропорциях, установленных п. 15 ст. 8 данного Закона. Предприниматели к такому распределению никакого отношения иметь не будут. Несмотря на то что платить предприниматели будут только в Пенсионный фонд, остальные фонды свое существование не прекратят. Они по-прежнему будут контролировать выплаты пособий за счет средств этих фондов, им необходимо будет представлять отчеты и они смогут приходить на проверки.

 Что такое единый взнос?

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 единым взносом является консолидированный страховой взнос (по всем видам общеобязательного государственного социального страхования), который обязателен для начисления и уплаты страхователями или застрахованными лицами. Данный взнос уплачивается регулярно и используется для выплат пособий застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в порядке, определенном действующим законодательством.

 Кто является плательщиком взноса?

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 наряду с другими страхователями плательщиками ЕВ являются физические лица – предприниматели, использующие труд других лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством о труде, или по гражданско-правовому договору (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом – предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации его как предпринимателя).

Плательщиками ЕВ являются не только предприниматели, но и их наемные работники (п. 2 ч. 1 ст. 4), физические лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ч. 1 ст. 4), а также предприниматели, независимо от избранной системы налогообложения, по отношению к себе (п. 4 ч. 1 ст. 4).

В Законе № 2464 имеется оговорка, касающаяся обложения ЕВ доходов, полученных по договорам гражданско-правового характера, заключенным с предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о госрегистрации его как предпринимателя. Заказчик работ начисляет ЕВ на сумму вознаграждения, если выполняются работы (предоставляются услуги), не указанные в свидетельстве о госрегистрации.

Не понятно, почему речь идет о видах деятельности, обозначенных в свидетельстве о госрегистрации, ведь в нем никакие виды деятельности не указываются. При регистрации в качестве предпринимателя физические лица заполняют регистрационную карточку по форме № 10 с указанием видов деятельности, которыми они планируют заниматься. Подчеркиваю – планируют. Причем совсем не факт, что осуществлять они будут все перечисленные. Вполне вероятно, что из пяти, указанных в регистрационной карточке, фактически бизнес будет развиваться в одном направлении. К тому же для предпринимателей, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, не установлено ограничение по видам деятельности – они могут осуществлять любые виды, если нет прямого запрета законами Украины, а в регистрационной карточке обычно отражается 5–7 основных.

Только для плательщиков единого налога предусмотрено указывать в свидетельстве об уплате единого налога виды деятельности, которые он осуществляет, поскольку ставки единого налога устанавливаются для конкретных видов деятельности.

Обратим внимание на то, что в Законе № 2464 не предусмотрено освобождения от уплаты ЕВ для какой-либо категории застрахованных лиц.

 Каким образом ведется учет плательщиков?

Учет плательщиков ЕВ будет вести ПФУ в порядке, им же и определенном по согласованию с другими фондами социального страхования. В настоящее время такой порядок имеется только в проекте. Законом № 2464 предусмотрено, что будет создано два реестра: страхователей и застрахованных лиц. Реестр страхователей, к которым относятся предприниматели-работодатели, будет вестись управлениями ПФУ в районах, городах по местожительству предпринимателей на основании сведений, полученных из регистрационных карточек, предоставленных госрегистраторами. Такие сведения ПФУ будет получать в течение следующего рабочего дня после регистрации предпринимателя (ч. 1 ст. 5 Закона № 2464).

В реестре страхователей должны быть такие сведения: идентификационный номер предпринимателя; его фамилия, имя и отчество; местожительство; виды экономической деятельности, в том числе основной; класс профессионального риска; количество наемных работников и др.

Предпринимателям бесплатно направляется уведомление о постановке на учет в Пенсионном фонде, в котором указывается класс профессионального риска производства, к которому отнесен плательщик. Класс профессионального риска определяется по видам деятельности, указанным в регистрационной карточке при регистрации, сведения из которой направляются госрегистратором. От класса профессионального риска и будет зависеть ставка ЕВ.

Реестр застрахованных лиц, к которым относятся и наемные работники предпринимателей, также будет вестись Пенсионным фондом. Сведения, необходимые для ведения данного реестра, будут направляться Пенсионному фонду центром занятости при регистрации трудового договора с наемным работником или снятии его с регистрации не позднее следующего рабочего дня после проведения этой процедуры.

Кроме того, на каждое застрахованное лицо заводится персональная карточка, в которой указываются следующие сведения: номер удостоверения застрахованного лица; фамилия, имя, отчество; дата рождения; пол; серия, номер и название документа, из которого взяты сведения; гражданство; номер телефона (по согласию) и др.

 Что является базой для начисления ЕВ?

Для наемных работников базой для начисления ЕВ является сумма заработной платы по видам выплат, определяемым Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда”, сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, пособия по временной нетрудоспособности, пособий и компенсаций в соответствии с законодательством.

Для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, база для начисления ЕВ – сумма вознаграждения.

Для предпринимателей, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, – сумма чистого дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности. При этом сумма ЕВ не должна быть менее размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход. Минимальный страховой взнос – это сумма ЕВ, который определяется расчетным путем как произведение минимального размера зарплаты и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

Предприниматели-упрощенцы базу для начисления ЕВ определяют самостоятельно: от размера минимальной заработной платы до максимальной величины дохода, на которую начисляется ЕВ. Определение максимальной величины базы для начисления ЕВ приведено в п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 – это сумма, равная пятнадцати размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.

Для всех категорий плательщиков ЕВ начисляется в пределах максимальной величины базы для его начисления.

 В каком порядке и в какие сроки начисляется и уплачивается ЕВ?

ЕВ начисляется работодателем одновременно с начислением заработной платы и/или начислением вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

При начислении ЕВ суммы заработной платы (дохода) не уменьшаются на суммы отчислений в виде налогов и других обязательных платежей. Единый взнос на заработную плату наемных работников начисляется независимо от источников финансирования, места, порядка и формы выплаты, а также независимо от того, выплачена ли начисленная зарплата.

Перечень видов выплат, на которые ЕВ не начисляется, должен быть утвержден Кабмином. Надеемся, что до конца года такой перечень появится.

Единый взнос не входит в систему налогообложения, поэтому налоговое законодательство не регулирует порядок его начисления, исчисления и уплаты.

Для предпринимателей-работодателей единый взнос устанавливается в процентах к сумме заработной платы наемных работников в соответствии с классом профессионального риска производства, который зависит от осуществляемого вида экономической деятельности. Эти проценты приведены в ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. Проектами предполагалось, что размер ЕВ будет менее размера ныне существующих платежей в четыре фонда, но так не получилось – он не только не уменьшился, а наоборот вырос.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то класс профессионального риска, а соответственно размер ЕВ, определяется по основному виду его экономической деятельности.

Для наемных работников ставка ЕВ устанавливается в размере 3,6%.

Таким образом, при начислении заработной платы своим наемным работникам предприниматель начисления на фонд оплаты труда будет осуществлять в пределах от 36,76% до 49,7% в зависимости от класса профессионального риска, удерживать из зарплаты (кроме налога с доходов) ЕВ в размере 3,6%. Примерно такие удержания в социальные фонды предприниматель производит и сейчас: 2% – в Пенсионный фонд, 0,6% – в Фонд по безработице и от 0,5% до 1% – в Фонд по временной нетрудоспособности.

Для физических лиц, получающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, ставка ЕВ установлена в размере 34,7%, удержание из суммы вознаграждения составляет 2,6% (в настоящее время размер удержания зависит от того, с кем заключен такой договор: если с наемным работником, то он действительно составляет 2,6% (2% в Пенсионный и 0,6% – в Фонд по безработице), если же с другим физическим лицом – 2% только в Пенсионный фонд).

Для предпринимателей, независимо от избранной системы налогообложения, предусмотрены четыре возможные ставки ЕВ: самая низкая из них 34,7%. Меньше этой ставки предприниматель уплачивать не может. При уплате этой ставки предприниматель имеет право в дальнейшем на получение пенсионных выплат и выплат из Фонда по безработице.

Законом № 2464 предпринимателю предоставлено право на добровольных началах принимать участие в других видах социального страхования.

Если предприниматель решит уплачивать ставку, равную 36,6%, он сможет получать пособия еще и за счет средств Фонда по временной нетрудоспособности. Если решит быть застрахованным в Фонде по травматизму, то его ставка будет равна 36,21%, а чтобы быть застрахованным во всех фондах, придется платить максимальную ставку в размере 38,11%.

Приведем пример возможных сумм ЕВ, используя размер минимальной заработной платы, установленной на 1 декабря 2010 года (922 грн.). С 01.01.2011 г. этот размер может измениться в сторону увеличения, в связи с этим увеличится и размер минимального ЕВ.

Представим данную информацию в виде таблицы.

 ЕВ уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом.

Для предпринимателей без наемных работников базовым отчетным периодом определен календарный месяц, а для предпринимателей, использующих труд наемных работников, и физических лиц, обеспечивающих себя работой самостоятельно, – календарный год. Скорее всего нормотворцы ошиблись. Если досмотрятся до начала календарного года, то, возможно, внесут свои изменения.

Несмотря на то что для предпринимателей-работодателей базовым отчетным периодом определен календарный год, ЕВ они обязаны уплачивать одновременно с выплатой заработной платы. Исключение составляют случаи, когда имеется переплата. Каким образом это подтверждать – пока неизвестно.

ЕВ уплачивается независимо от финансового состояния страхователя.

Пенсионным фондом разработан проект инструкции о порядке начисления и уплаты ЕВ.

Для предпринимателей, уплачивающих налоги по общей системе налогообложения, размер ЕВ определяется по данным годовой налоговой декларации, а в течение года ЕВ они уплачивают в виде авансовых платежей в те же сроки, что и сейчас: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Окончательный расчет производится в срок до 1 апреля следующего за отчетным года. При окончательном расчете учитывается сумма уплаченных авансовых платежей. За месяц, в котором дохода не было, взносы не начисляются и не уплачиваются. (Не понятно, как в этом случае применяется базовый отчетный период, равный месяцу?)

Для предпринимателей-упрощенцев предусмотрена ежемесячная уплата ЕВ в виде авансовых платежей до 20-го числа месяца, предшествующего месяцу, за который эти взносы уплачиваются. Размер уплачиваемого ЕВ не может быть менее минимального размера. Более подробно проанализируем нормы данной инструкции после ее принятия.

 Можно ли добровольно уплачивать ЕВ?

Как было сказано выше, предприниматели, независимо от избранной системы налогообложения, обязаны уплачивать ЕВ в порядке, определенном настоящим Законом. Обязательный размер ЕВ – 34,7%, а больший – дело добровольное. Именно такая добровольная уплата регулируется нормами ст. 10 Закона № 2464. Предприниматели и физические лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, включены в перечень лиц, которые могут производить добровольную доплату.

Если предприниматель примет решение о добровольной доплате, ему необходимо подать заявление в Пенсионный фонд. Порядок подачи и его форма должны быть утверждены Пенсионным фондом по согласованию с остальными фондами социального страхования. В течение 30 дней после подачи заявления с предпринимателем заключается договор о добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования. Срок действия договора не может быть менее года.

В ст. 10 Закона № 2464 определены также сведения, которые обязательно должны быть указаны в договоре, и случаи, при которых Пенсионный фонд может отказать в его заключении.

 В следующем номере мы расскажем о полномочиях остальных фондов социального страхования, проверках, штрафных санкциях и порядке их взыскания и др.

 Наталия Щербак, зам. главного редактора