В связи с непомерными налогами предприниматель – плательщик единого налога решил приостановить деятельность. С 1 октября он перешел на общую систему налогообложения (подал соответствующее заявление до 16 сентября) и доходов не получает. Выручка за 9 месяцев составила 125 тыс. грн. Нужно ли ему уплачивать какие-либо налоги и взносы? Какие отчеты нужно сдавать за IV квартал 2010 года?
(г. Макеевка, Донецкая обл.)
Согласно ст. 4 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99 отказ от применения единого налога субъекты малого предпринимательства могут осуществлять с начала следующего отчетного квартала в случае подачи соответствующего заявления в органы налоговой службы не позднее чем за 15 дней до окончания предыдущего квартала.
В рассматриваемом случае предприниматель так и поступил – до 16 сентября подал в налоговую инспекцию заявление о переходе на общую систему налогообложения.
По истечении срока действия Свидетельства об уплате единого налога оно должно быть в 5-дневный срок возвращено в орган налоговой службы (п. 6 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599). То есть Свидетельство об уплате единого налога нужно было вернуть в налоговую инспекцию не позднее 5 октября. В этот же срок необходимо было представить и Отчет субъекта малого предпринимательства – физического лица – плательщика единого налога за III квартал 2010 года. На этом все обязательства предпринимателя, как плательщика единого налога, выполнены.
С 1 октября он считается применяющим общую систему налогообложения. Правила работы по общей системе налогообложения установлены Декретом КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее – Декрет № 13-92) и Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция № 12).
Для таких налогоплательщиков предусмотрена квартальная отчетность нарастающим итогом. Отдельный отчет за IV квартал 2010 года не представляется. В соответствии со ст. 14 Декрета № 13-92 до 9 февраля 2011 года предпринимателю нужно будет подать в налоговую инспекцию декларацию о доходах за 2010 год (по форме приложения № 1 к Инструкции № 12). Доходы, полученные за период работы на едином налоге, отражаются в декларации справочно и не влияют на размер налогового обязательства предпринимателя*. Поскольку работать в IV квартале предприниматель не планирует и дохода не будет, то не возникнет и необходимости уплаты налога с доходов в этот период.
Регистрироваться в качестве плательщика НДС в данной ситуации предпринимателю, скорее всего, не придется. Согласно пп. 2.3.1 ст. 2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” обязательной регистрации подлежит какое-либо лицо, если общая сумма поставок товаров (услуг), подлежащая налогообложению согласно данному Закону, в течение 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. Следовательно, предпринимателю нужно определить объем поставок за последние 12 календарных месяцев, предшествующих переходу на общую систему (т. е. за 9 месяцев 2010 года и IV квартал 2009 года). Если выручка за этот период не превысила 300 тыс. грн., то регистрироваться плательщиком НДС не нужно. Если же сумма выручки превышает 300 тыс. грн. (без НДС), то предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС**.
О налогообложении доходов временно прекратившего деятельность предпринимателя в 2011 году сегодня с уверенностью говорить нельзя. Правила налогообложения должен определить Налоговый кодекс, проект которого пока принят только в первом чтении.
Теперь разберемся с уплатой взносов в Пенсионный фонд. Законом Украины от 08.07.2010 г. № 2461-VI предпринимателей – плательщиков единого налога обязали производить доплату пенсионных взносов до размера минимального страхового взноса. Поэтому предприниматель обязан осуществить доплату за июль – сентябрь 2010 года. Срок такой доплаты – до 20 октября 2010 года***. При этом не имеет значения, применяет ли предприниматель на момент доплаты взносов упрощенную систему налогообложения или нет.
В разъяснении Пенсионного фонда Украины от 21.07.2010 г. № 12589/03-20 указано, что предприниматели-единщики по итогам года обязаны до 1 апреля 2011 года подать в орган Пенсионного фонда отчет по форме согласно приложению 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины от 05.11.2009 г. № 26-1.
Уплачивать пенсионные взносы за октябрь – декабрь предприниматель не обязан. Действующее законодательство не требует такой уплаты от предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения и не получающих доходы. Отчитаться перед Пенсионным фондом об отсутствии доходов предприниматели на общей системе налогообложения также должны по форме приложения 5 к Порядку № 26-1 в срок до 1 апреля 2011 года. Таким образом, по итогам года предпринимателю придется представить один отчет в Пенсионный фонд – по форме приложения 5 к Порядку № 26-1. Период работы по общей системе налогообложения будет отражен в таблице 1 отчета, а по единому налогу – в таблице 2****.
Алена Земцова, бухгалтер-эксперт
________________
* Пример заполнения годовой декларации о доходах в подобном случае приведен в “Частном предпринимателе” № 1, 2010 г., с. 9. (Прим. редакции.)
** О порядке регистрации плательщиком НДС при переходе на общую систему налогообложения читайте в “Частном предпринимателе” № 22, 2008 г. (Прим. редакции.)
*** Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 14 (с. 1), № 15 (с. 1), № 16 (с. 18), № 19 (с. 18). (Прим. редакции.)
**** Особенности заполнения годовой пенсионный отчетности и бланки отчета будут опубликованы в одном из следующих номеров “Частного предпринимателя”. (Прим. редакции.)
