Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель выявил ошибку в приложении 5 к декларации по НДС, а именно: сумма по одной налоговой накладной ошибочно отнесена к другому контрагенту. При этом допущенная ошибка не повлияла на результат декларации по НДС и приложения 5. Как исправить такую ошибку? Какие санкции могут быть применены к предпринимателю за такое нарушение?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Прежде напомним, что ошибки, допущенные плательщиком при составлении приложения 5 к налоговой декларации по НДС “Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов”, выявляются органами государственной налоговой службы при проведении автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины. Такая работа проводится налоговиками в соответствии с требованиями Примерного порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по НДС в разрезе контрагентов, утвержденного приказом ГНАУ от 18.04.2008 г. № 266. При этом, если при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов выявлены расхождения, в результате которых задекларировано налоговых обязательств меньше, чем налогового кредита контрагентами, такого плательщика отнесут ко второй категории. А согласно Примерному порядку плательщики этой категории подлежат проверке в первую очередь.
Разберемся теперь с механизмом исправления ошибки, допущенной при составлении приложения 5.
Для исправления такой ошибки предпринимателю необходимо представить Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (приложение 5 к Порядку заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166) и приложение 5 к декларации по НДС “Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов” с отметкой “уточняющий”.
В Уточняющем расчете заполняются только строки 02 и 03.
В стр. 02 “Отчетный (налоговый период)” указывается календарный период, в котором происходит исправление ошибки. Например, если уточняющий расчет подается в марте 2010 года, то в этой строке указывается март 2010 года.
В стр. 03 “Отчетный (налоговый) период, за который исправляются ошибки”, указывается период, за который исправляется ошибка. Так, если исправляется ошибка в приложении 5 к декларации за февраль 2010 года, то в этой строке указывается февраль 2010 года.
В стоимостных показателях расчета проставляются прочерки.
Рассмотрим порядок исправления ошибки на условном примере.
|
Пример Предприниматель, отчитывающийся ежемесячно, в январе 2010 года продал товар ООО “Горизонт” (ИНН – 489276490565) по трем налоговым накладным на сумму 2 400 грн. (из них НДС – 400 грн.), 3 600 грн. (из них НДС – 600 грн.), 6 000 грн. (из них НДС – 1 000 грн.). Таким образом, в приложении 5 по этому контрагенту должен быть указан объем поставки 10 000 грн., НДС – 2 000 грн. ЧП “Атлантика” (ИНН – 437294427104) товар был отгружен по двум налоговым накладным: первая – на сумму 1 200 грн. (из них НДС – 200 грн.), вторая – 3 000 грн. (из них НДС – 500 грн.). Общая сумма отгруженного товара 4 200 грн., из них НДС – 700 грн. Таким образом, в приложении 5 по этому контрагенту должен быть указан объем поставки 3 500 грн., НДС – 700 грн. При этом при заполнении р. I “Налоговые обязательства” приложения 5 налоговая накладная ООО “Горизонт” на сумму 6 000 грн. (из них НДС – 1 000 грн.) была показана по контрагенту ЧП “Атлантика”. |
В результате такой ошибки в р. I “Налоговые обязательства” приложения 5 было указано следующее:
Розділ I. Податкові зобов’язання
|
№ з/п |
Платник податку – покупець |
Обсяг поставки |
Сума ПДВ |
|
1 |
489276490565 |
5 000, 00 |
1 000,00 |
|
2 |
437294427104 |
8 500,00 |
1 700,00 |
|
<…> |
|
|
|
Для исправления такой ошибки в уточняющем приложении 5 необходимо проставить суммы уточнения в разрезе контрагентов с соответствующим знаком: со знаком “+” – не в полной мере задекларированные суммы, а со знаком “-” – излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом. В итоговой строке приложения 5 “Всего за месяц (квартал)” проставляются нули.
То есть допущенная ошибка будет исправлена следующим образом.
Розділ I. Податкові зобов’язання
|
№ з/п |
Платник податку – покупець |
Обсяг поставки |
Сума ПДВ |
|
1 |
489276490565 |
+5 000, 00 |
+1 000,00 |
|
2 |
437294427104 |
-5 000,00 |
-1 000,00 |
|
<…> |
|
|
|
|
Інші |
|
|
|
|
Усього за місяць (квартал) (рядок 1 декларації), в тому числі: |
0 |
0 |
|
Что касается применения к предпринимателю санкций за ошибку, допущенную при заполнении приложения 5, отметим следующее. Поскольку такая ошибка не привела к занижению налоговых обязательств в налоговой декларации по НДС, то нет оснований для применения финансовых санкций, предусмотренных ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.
Кроме того, такая ошибка не влечет за собой и административной ответственности в соответствии с Кодексом Украины об административных правонарушениях, поскольку ст. 1631 Кодекса установлена ответственность за нарушение порядка ведения налогового учета руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений и организаций. А предприниматели должностными лицами не являются.
Несмотря на то, что штрафные санкции за допущенную ошибку действующим законодательством не предусмотрены, у предпринимателя может быть проведена внеплановая проверка, поскольку по данным приложения 5 к декларации по НДС контрагента (в нашем примере ООО “Горизонт”) задекларирован налоговый кредит на сумму большую, нежели налоговые обязательства, задекларированные предпринимателем.
Виктория Панасюк, редактор
