Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель работает на общей системе налогообложения и приобретает торговые патенты. При этом уже несколько лет сумма налога с доходов (НДФЛ), рассчитываемая по итогам года, меньше стоимости приобретенных торговых патентов, поэтому налоговые обязательства по итогам года не возникают. Может ли в таком случае налоговая инспекция начислить предпринимателю авансовые платежи по НДФЛ на текущий год и обязать уплачивать эти суммы? Если да, то как можно этого избежать?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, осуществляется в соответствии с нормами р. IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее – Декрет № 13-92).
Исчисление налога с доходов физических лиц осуществляют налоговые органы на основании деклараций предпринимателей. В соответствии с п. 1 ст. 14 Декрета № 13-92 сумма налога исчисляется с суммы фактически задекларированных доходов за предыдущий год, а для предпринимателей, которые впервые будут уплачивать такой налог, – с суммы ожидаемых доходов в текущем году. Уплата налога в бюджет производится ежеквартально в виде авансовых платежей в размере 25% годовой суммы налога (п. 3 ст. 14 Декрета № 13-92).
Таким образом, если предприниматель по итогам года задекларировал доход, то начисленные авансовые платежи по НДФЛ текущего года являются обязательными к уплате. Не проводят начисление авансовых платежей предпринимателям, которые только перешли на общую систему налогообложения или являются вновь зарегистрированными в текущем году и не задекларировали размер ожидаемого дохода.
Как было сказано ранее, окончательное исчисление НДФЛ проводится налоговым органом с суммы фактического (чистого) годового дохода предпринимателя. Согласно п. 3 ст. 14 Декрета № 13-92 уплаченные авансовые платежи учитываются при окончательном расчете налога за отчетный год. Если по результатам окончательного расчета начисленная сумма больше суммы уплаченных авансовых платежей, предприниматель обязан доплатить недостающую сумму в течение 30 календарных дней со дня получения соответствующего налогового уведомления. Если же сумма начисленного налога меньше суммы уплаченных авансовых платежей, то разность подлежит возврату предпринимателю на расчетный счет или может быть засчитана в счет будущих платежей.
Если предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую патентованию, то в соответствии с Законом Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” (далее – Закон № 98) он приобретает торговый патент.
Пунктом 19 Положения об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденного постановлением КМУ от 13.07.98 г. № 1077 (далее – Положение № 1077), предусмотрено, что на сумму уплаченной стоимости торгового патента за соответствующий налоговый период уменьшается сумма авансовых взносов по НДФЛ для физических лиц – предпринимателей. То есть если сумма начисленных авансовых платежей в отчетном периоде (квартале) превышает стоимость уплаченных торговых патентов за этот же период, то уплате подлежит сумма превышения. Если стоимость уплаченных торговых патентов больше суммы начисленных авансовых платежей, то доплачивать ничего не нужно.
Как видим, законодатель предусмотрел возможность только уменьшить сумму НДФЛ, подлежащую уплате, на стоимость торговых патентов. Если же стоимость торговых патентов превышает начисленную сумму НДФЛ, уплаченная стоимость торговых патентов не возвращается.
Таким образом, если предприниматель декларирует доходы отчетного года, то налоговый орган правомерно начисляет авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц – предпринимателей на текущий год. Если сумма авансовых платежей по НДФЛ за квартал меньше стоимости торговых патентов за этот же квартал, то обязательств по уплате авансовых платежей не возникает.
Алла Гирка, независимый консультант
