Админштрафы от налоговой(05.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Главное налоговое ведомство приказом от 28.10.2009 г. № 585 утвердило Инструкцию по оформлению органами государственной налоговой службы материалов об административных правонарушениях.

Инструкцией определены порядок оформления материалов об административных правонарушениях, процедура составления админпротоколов и порядок их обжалования. (Текст Инструкции приведен на с. 43.)

За что составят протокол?

Согласно Кодексу Украины об административных правонарушениях (КУоАП) налоговые органы имеют право составлять админпротоколы на предпринимателей при следующих нарушениях:

– незаконном использовании объекта интеллектуальной собственности или другом умышленном нарушении прав на объект права интеллектуальной собственности, охраняемой законом (ст. 51² КУоАП);

– нарушении порядка проведения расчетов в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также проведении расчетов при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты (ст. 155¹ КУоАП);

– неудержании или неперечислении в бюджет сумм налога с доходов физических лиц, несвоевременном представлении сведений о выплаченных доходах (ст. 163⁴ КУоАП);

– осуществлении хозяйственной деятельности без государственной регистрации, без лицензии либо другого разрешительного документа, если его получение предусмотрено законом (ст. 164 КУоАП);

– хранении, транспортировке алкогольных напитков и табачных изделий без надлежащим образом наклеенных акцизных марок или с поддельными либо фальсифицированными марками, а также незаконном хранении акцизных марок (ст. 164⁵ КУоАП);

– изготовлении, приобретении или хранении в целях реализации, а также реализации фальсифицированных алкогольных напитков и табачных изделий, оборудования для их изготовления (ст. 177² КУоАП).

Существуют еще ряд статей в КУоАП, по которым налоговые органы составляют админпротоколы: за нарушение порядка ведения налогового учета (ст. 163¹), несвоевременное представление платежных поручений на перечисление налоговых платежей (ст. 163²), невыполнение законных требований должностных лиц налоговых органов (ст. 163³), несвоевременное представление финансовой отчетности юридическими лицами (ст. 166⁶). Однако по таким нарушениям административный штраф могут применить только к должностным лицам предприятий, учреждений и организаций. Предприниматели к таким лицам не относятся, следовательно, и штраф к ним применить нельзя. 

Рассмотрение админпротоколов

Налоговые органы уполномочены рассматривать дела об админправонарушениях только по ст. 164¹ КУоАП и ст. 166⁶ КУоАП. Как мы уже выяснили, по ст. 166⁶ КУоАП к предпринимателям санкции не применяются.

А вот применение налоговыми органами санкций по ст. 164¹ КУоАП является достаточно проблематичным. Напомним, что данная статья предусматривает штрафы за несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах, включение в декларации недостоверных данных, неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета. За такие нарушения установлена ответственность в виде предупреждения или штрафа в размере от 51 грн. до 136 грн.

Статья 234² КУоАП уполномочивает налоговые органы непосредственно рассматривать админдела, связанные с уклонением от представления деклараций о доходах. Однако административные протоколы за эти нарушения могут составлять только уполномоченные на то лица органов МВД и финансовых органов, к которым налоговые органы не относятся (ст. 255 КУоАП).

Поэтому на сегодняшний день налоговые органы не имеют права самостоятельно привлекать к ответственности нарушителей по ст. 164¹ КУоАП. Есть и положительная для предпринимателей судебная практика по данному вопросу. В частности, Львовский апелляционный административный суд в определении от 15.07.2008 г. по делу № 22а-3019/08 также придерживается аналогичного мнения.

Кроме того, ст. 234² КУоАП уполномочила налоговиков рассматривать админдела только за уклонение от представления деклараций о доходах. Рассматривать админдела за ненадлежащее ведение учета вообще не уполномочен ни один контролирующий орган.

Вместе с тем в п. 2.1 р. II Инструкции ГНАУ настаивает на том, что работники налоговой службы вправе составлять протоколы о правонарушениях по ст. 164¹ КУоАП.

По другим нарушениям налоговики не вправе самостоятельно рассматривать админдела. Оформленный работником налоговой службы протокол должен быть направлен в орган, уполномоченный рассматривать административное дело, в течение трех календарных дней со дня подписания и регистрации протокола.

Нюансы процедуры

Административный протокол подписывает составившее его должностное лицо и предприниматель, привлекаемый к админответственности. Один экземпляр протокола под расписку должен быть вручен предпринимателю.

Обратим внимание на то, что отказ предпринимателя от подписания протокола не является основанием для прекращения производства по админделу.

Админдело должно рассматриваться в 15-дневный срок со дня получения протокола в присутствии привлекаемого к ответственности предпринимателя. Без присутствия предпринимателя оно может быть рассмотрено только при наличии данных о своевременном его уведомлении о времени и месте рассмотрения дела. Кроме того, при необходимости предприниматель вправе подать ходатайство об отложении рассмотрения дела.

Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. Его копия в течение трех дней должна быть вручена нарушителю или направлена ему заказным письмом. Обжаловать постановление можно в течение 10 дней со дня вынесения постановления.

Елена Зубченко, зам. главного редактора

"Частный предприниматель" № 5, март 2010 г.