Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель – плательщик НДС оптом торгует зерном. При продаже кукурузы ее влажность превысила базисные показатели, установленные на предприятии-покупателе. Согласно отдельному договору это предприятие провело сушку до нужных показателей и закупило получившийся объем. По результатам сушки предпринимателю выдали акт. Как правильно учесть затраты на закупку зерна, ушедшего на сушку, в учете и при расчете налога с доходов и НДС?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Согласно п. 11 ст. 1 Закона Украины от 04.07.2002 г. № 37-IV “О зерне и рынке зерна в Украине” зерном считаются плоды зерновых, зернобобовых и масляных культур, которые используются для пищевых, семенных, кормовых и технических целей. Действие этого Закона в полной мере распространяется и на торговлю и переработку зерна кукурузы. Процедуру ведения учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки (далее – зерно) на элеваторах, хлебных базах, хлебоприемных, мукомольных и комбикормовых предприятиях независимо от их форм собственности устанавливает Инструкция о ведении учета и оформления операций с зерном и продуктами его переработки на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденная приказом Минагрополитики от 13.10.2008 г. № 661 (далее – Инструкция № 661).
Согласно данной Инструкции на специализированных предприятиях ведется количественно-качественный учет поступившего и выбывшего зерна для определения закономерности изменений массы партии зерна, ее зависимости при хранении от изменения влажности, содержания сорной примеси и потерь при хранении с отражением движения зерна, операций по доработке и переоформлению. После приема предприятием на хранение или переработку зерно кукурузы может быть доработано. На основании п. 1.3 р. 3 Инструкции № 661 сушка зерна наряду с очисткой, обеззараживанием, вентилированием является одной из основных составляющих процесса его доработки. Как правило, при сушке зерна происходит уменьшение его массы. Убыль массы зерновых по причине снижения их влажности при сушке рассчитывается по формуле, приведенной в п. 3.2 р. 3 Инструкции № 661, и условно списывается из имеющейся общей партии зерна по акту на доработку и сушку зерна (к которому прилагается акт распределения условной усушки с показателями качества и количества зерна до сушки и после).
В соответствии со ст. 13 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” налогооблагаемым доходом предпринимателя считается совокупный чистый доход, т. е. разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением такого дохода. Перечень расходов предпринимателя, на которые уменьшается объект обложения налогом с дохода, должен соответствовать перечню валовых расходов и расходов, подлежащих амортизации, определенному ст. 5 и 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283). Но в Законе № 283 о естественной убыли товарно-материальных ценностей (например, усушке) ничего не сказано. Однако Госкомпредпринимательства в своем письме от 11.03.2002 г. № 2-221/1359* считает, что потери товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли (установленных соответствующими нормативными документами) носят сугубо производственный характер, поэтому в полном объеме должны включаться в состав затрат. Из письма ГНАУ от 16.12.2003 г. № 10283/6/15-1116* также можно сделать вывод о том, что стоимость утраченных товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли может включаться в расходы.
Поэтому вполне логично использовать эти письма для обоснования включения стоимости потерь зерна (в пределах норм естественной убыли) в расходы предпринимателя.
Таким образом, затраты на приобретение предпринимателем зерна в пределах “норматива” усушки, рассчитанного согласно п. 3.2 р. 3 Инструкции № 661, не нужно уменьшать на стоимость потерь.
Стоимость зерна, утраченного сверх “норматива” усушки, необходимо исключить из затрат предпринимателя.
Предприниматель имеет право включать в налоговый кредит “входящий” НДС по операциям, связанным с приобретением или изготовлением товаров и услуг, в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в своей хозяйственной деятельности. Сушка зерна и последующее уменьшение его массы является составляющей процесса доработки зерновых культур перед продажей. Такая естественная убыль носит явно производственный характер и связана с хозяйственной деятельностью предпринимателя. Поэтому при усушке зерна в пределах “норматива”, установленного п. 2 р. 3 Инструкции № 661, “входящий” НДС корректировать не нужно. Потери при сушке, превышающие норму естественной убыли, конечно, не будут считаться использованием зерна в хозяйственной деятельности предпринимателя, поэтому сумму “входящего” НДС, приходящуюся на стоимость “сверхнормативной” усушки, следует откорректировать.
Александр Друшляк, независимый консультант
_________
* Следует отметить, что в этих письмах упоминаются предприятия, однако они вполне подходят и для предпринимателей.
