Никто не вечен (10.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

В “Частном предпринимателе” № 18 за 2008 год мы публиковали статью “Бизнес в наследство”, в которой юрист рекомендовал заранее подумать о будущем своего бизнеса. Но независимо от того, прислушались наши читатели к такому совету или нет, жизнь может преподнести неприятный сюрприз. Что делать с хозяйственными и налоговыми обязательствами предпринимателя, если он внезапно умер? Ведь документы, которые удостоверяют право физического лица на осуществление предпринимательской деятельности, не могут быть переданы по наследству. Не могут быть переданы другому лицу свидетельство о госрегистрации предпринимателя – физического лица, свидетельство об уплате единого налога, лицензии, патенты, другие профильные разрешения, выданные на имя предпринимателя.

Статьей 608 Гражданского кодекса Украины определено, что обязательство прекращается смертью должника, если оно неразрывно связано с его лич­ностью и, следовательно, не может быть выполнено другим лицом.

Хозяйственные обязательства предпринимателя неразрывно связаны лично с ним и не могут быть выполнены кем-то другим. Разрешительные документы умершего предпринимателя персонифицированы, и никто не вправе осуществлять деятельность по ним. Поэтому можно сделать вывод о том, что смерть предпринимателя является основанием прекращения всех хозяйственных обязательств.

Аналогичную норму содержит и Хозяйственный кодекс Украины (далее – ХКУ).  Согласно ч. 3 ст. 205 ХКУ “хозяйственное обязательство прекращается невозможностью исполнения в случае ликвидации субъекта хозяйствования, если не допускается правопреемственность по этому обязательству”.

Но тождественны ли понятия “смерть предпринимателя” и “ликвидация субъекта хозяйствования”? Исчерпывающий перечень оснований ликвидации субъекта хозяйствования приведен в ст. 59 ХКУ. Факт смерти предпринимателя в данной статье не упоминается. Единственное приемлемое основание содержится в ч. 6 ст. 59 ХКУ, согласно которой субъект хозяйствования ликвидируется “при отмене его государственной регистрации в случаях, предусмотренных законом”.

На практике после смерти предпринимателя другие хозяйствующие субъекты иногда обращаются с имущественными требованиями к принявшим наследство лицам. Чтобы упредить такие ситуации, рекомендуем наследникам как можно быстрее произвести все действия по отмене государственной регистрации предпринимателя в связи с его смертью. Со дня внесения госрегистратором в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в связи с его смертью прекращаются все хозяйственные обязательства, и кредиторы утратят возможность требовать удовлетворения имущественных обязательств.

Отмена госрегистрации

Порядок госрегистрации прекращения деятельности предпринимателя в случае его смерти приведен в ст. 48 Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755-IV “О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц – предпринимателей” (далее – Закон № 755).

В случае смерти предпринимателя третье лицо (например, наследник) может подать госрегистратору лично или направить заказным письмом нотариально удостоверенную копию свидетельства о смерти физического лица или нотариально удостоверенную копию справки органа регистрации актов гражданского состояния о смерти физического лица. При личной подаче документов госрегистратору дополнительно предъявляется паспорт.

Госрегистратору запрещается требовать дополнительные документы для проведения регистрации прекращения предпринимательской деятельности. Документы принимаются по описи, копия которой в день поступления документов с отметкой о дате их поступления выдается такому третьему лицу или направляется ему заказным письмом.

Не поздне следующего рабочего дня с даты поступления документов госрегистратор обязан самостоятельно заполнить регистрационную карточку на проведение регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя в связи с его смертью и внести в Единый госреестр соответствующую запись.

Однако согласно Правилам регистрации актов гражданского состояния в Украине, утвержденным приказом Минюста от 22.11.2007 г. № 1154/5, в орган РАГС для получения документов о регистрации актов гражданского состояния могут обратиться только родственники умершего или правоохранительные органы с письменным запросом. Вместе с тем органы РАГС ежемесячно официально передают информацию об умерших гражданах в органы налоговой службы. Порядок передачи отделами регистрации актов гражданского состояния государственным налоговым органам информации об умерших гражданах утвержден совместным приказом ГНАУ и Минюста от 22.12.97 г. № 462/83/5.

В связи с этим Госкомпредпринимательства в письме от 13.01.2009 г. № 125 сообщает, что третьим лицом, сообщившим о смерти предпринимателя, в данном случае может быть соответствующая налоговая инспекция. Госрегистратор может внести запись в Единый госреестр о прекращении госрегистрации предпринимателя в связи с его смертью на основании справки о снятии с учета плательщика налога (ф. № 12-ОПП) и копии уведомления органа РАГС о смерти, поступивших из соответствующей налоговой инспекции.

Порядок подачи сведений о госрегистрации прекращения деятельности физического лица – предпринимателя контролирующим органам установлен ст. 51 Закона № 755. Госрегистратор в день регистрации прекращения физического лица – предпринимателя обязан направить соответствующим органам статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины, фондов социального страхования уведомления об этом и сведения регистрационной карточки о проведении регистрации прекращения физического лица – предпринимателя.

Таким образом, наследники не обязаны самостоятельно обращаться в указанные инстанции для снятия с учета умершего предпринимателя. За них это сделает госрегистратор.

Налоговые обязательства

Согласно п. 8.9 р. 8 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80, уведомление о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя в случае его смерти и сведения регистрационной карточки являются основанием для снятия предпринимателя с учета.

Аннулирование регистрации умершего предпринимателя в качестве плательщика НДС проводится по инициативе налогового органа. В соответствии с пп. 25.2.1 п. 25 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от  01.03.2000 г. № 79, налоговые органы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС и принимают решение об аннулировании регистрации при наличии информации органов РАГС, уведомления госрегистратора или сведений из Единого госреестра о смерти предпринимателя (основание – пп. “в” п. 9.8 ст. 9 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”).

Это означает, что наследникам не придется отвечать по налоговым обязательствам предпринимателя. Исключение составляет случай, когда имущество предпринимателя находится в налоговом залоге. Так,  согласно пп. 8.7.1 ст. 8 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” со дня получения налоговым органом справки о смерти физического лица – плательщика налогов, активы такого лица освобождаются из налогового залога, за исключением случаев, когда активы такого физического лица переходят по праву наследства в собственность других лиц. Напомним, что в налоговый залог передаются активы субъектов хозяйствования, имеющих налоговый долг.

Таким образом, если имущество умершего предпринимателя находится в налоговом залоге, то для вступления в права наследства на такое имущество наследникам придется погасить налоговый долг.

Кроме того, у умершего физического лица могут быть налоговые обязательства, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, в случае получения доходов от предоставления имущества в аренду от имени физического лица, от продажи имущества, доходов в виде наследства и др.). Исходя из п. 1.7 ст. 1 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”, если налогоплательщик умирает, последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который приходится его смерть. А в соответствии с пп. 18.5.1 ст. 18 данного Закона обязательства по заполнению и представлению годовой декларации о доходах от имени умершего плательщика налога возлагаются на наследников (распорядителей имущества).

Аннулирование разрешительных документов

Отметим, что действующее законодательство не содержит порядка сдачи в налоговую службу разрешительных документов (свидетельства об уплате единого налога, торговых патентов, фиксированного патента) в случае смерти предпринимателя. Но поскольку они были выданы конкретному физическому лицу – предпринимателю, осуществлять деятельность по ним другие лица не вправе.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 4¹ Закона Украины от 06.09.2005 г. № 2806-IV “О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности” прекращение предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя является основанием для аннулирования документа разрешительного характера.

Порядок аннулирования лицензии определен ст. 21 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности”, согласно которой основанием  для ее аннулирования является нотариально удостоверенная копия о смерти предпринимателя. Вместе с тем данным Законом не определено, кто должен предоставить копию такого документа.

В соответствии с Законом Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий” орган лицензирования аннулирует  “алкогольные” и “табачные” лицензии на основании решения о прекращении госрегистрации субъекта хозяйствования. Кроме того, в случае несвоевременной уплаты очередного платежа действие таких лицензий приостанавливается, а через 30 календарных дней с момента приостановления лицензии аннулируются. Следовательно, такие лицензии будут аннулированы автоматически.

Расчетный счет и печать

Что делать с расчетным счетом предпринимателя, открытым для ведения хозяйственной деятельности? Ответ на данный вопрос содержится в Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492, в соответствии с которой “в случае смерти физического лица – предпринимателя его права и обязанности по распоряжению средствами на счетах переходят к его наследникам согласно законодательству Украины”.

Предприниматели не обязаны иметь печати, но многие используют их в своей деятельности. А плательщикам НДС без печати вообще не обойтись. Куда девать полученные предпринимателем печати? Согласно Порядку выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление печатей и штампов, утвержденного приказом МВД от 11.01.99 г. № 17, в случае ликвидации предприятий и субъектов предпринимательской деятельности их руководители (в том числе физические лица – предприниматели) обязаны сдать печати и штампы для уничтожения в органы внутренних дел. Что делать с печатями умершего предпринимателя, данный документ не разъясняет. При этом на третьих лиц такая обязанность не возлагается.

Снятие с учета в фондах

Как мы уже отмечали, в день регистрации прекращения физического лица – предпринимателя госрегистратор направляет в Пенсионный фонд и фонды социального страхования уведомления об этом и сведения регистрационной карточки о проведении регистрации прекращения физического лица – предпринимателя.

Согласно р. 6 Порядка взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины юридических лиц и физических лиц – предпринимателей в качестве плательщиков страховых взносов, утвержденного постановлением правления ПФУ от 10.10.2006 г. № 14-4, после получения от госрегистратора сведений из регистрационной карточки о госрегистрации прекращения предпринимателя  ораны ПФУ снимают плательщика с учета. В конце года дело такого плательщика сдается в архив.

В соответствии с п. 3.9 р. 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики от 18.12.2000 г. № 339, после получения от госрегистратора сведений из регистрационной карточки умершего предпринимателя работники центра занятости снимают такое лицо с учета. Если предприниматель использовал наемный труд и имеет задолженность по уплате страховых взносов, пени или штрафов, то такие долги списываются.

Отметим, что приказом Минтруда от 08.06.2001 г. № 260 утвержден Порядок регистрации трудового договора между работником и физическим лицом. Однако данный порядок не определяет, каким образом должны быть сняты с регистрации в центре занятости трудовые договоры с наемными работниками умершего предпринимателя и кто в таком случае должен внести соответствующие записи в трудовые книжки работников*.

Согласно п. 3.13 р. 3 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36, рабочий орган Фонда от несчастных случаев снимает с учета страхователя и закрывает его дело после получения от госрегистратора уведомления о прекращении предпринимательской деятельности физического лица. Номер страхового свидетельства предпринимателя в дальнейшем не используется, сведения о его платежах хранятся не менее трех лет.

Помощь на погребение

Согласно Закону Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением” в случае смерти застрахованного лица предоставляется пособие на его погребение. Пособие назначается семье умершего или лицу, осуществившему погребение на основании свидетельства о смерти, выданного органом РАГС. Пособие назначается и выплачивается не позднее следующего дня после обращения. Но за его назначением необходимо обратиться не позднее 12 календарных месяцев со дня смерти застрахованного лица.

Если умерший предприниматель являлся застрахованным лицом, то за пособием на погребение следует обращаться в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

Напомним, что предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, вправе застраховаться в Фонде добровольно. При добровольной регистрации они обязаны уплачивать страховые взносы в размере 1,9% чистого дохода. Поэтому, как правило, предприниматели в данном Фонде не регистрируются. Плательщикам единого налога ничего в Фонд доплачивать не нужно, так как отчисления в Фонд производятся автоматически из состава единого налога. Такие предприниматели статус страхователя по отношению к себе приобретают со дня подачи заявления и постановки на учет. Но многие предприниматели-единщики пренебрегают своим правом на получение пособий из Фонда и не подают заявление. В таком случае они застрахованными лицами не считаются. Значит, получить пособие на погребение такого лица в Фонде не удастся.

Если на момент смерти предприниматель был пенсионером (в том числе по инвалидности), то пособие на его погребение назначается за счет средств Пенсионного фонда. Согласно ст. 53 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” лицам, осуществившим погребение пенсионера, выплачивается помощь на погребение в размере двухмесячной пенсии умершего лица на момент смерти.

Отметим также, что постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 99 утвержден порядок представления помощи на погребение некоторых категорий лиц, в частности лиц, которые не достигли пенсионного возраста и на момент смерти не работали, не состояли на службе, не зарегистрированы в центре занятости в качестве безработных. Но умершего предпринимателя к таким лицам отнести нельзя.

Елена Зубченко, зам. главного редактора

___________

* По данному вопросу редакцией направлен официальный запрос в Минтруда. Ответ будет опубликован на страницах газеты.

"Частный предприниматель" №10, май 2010 г.