Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Можно ли включать в валовые расходы предпринимателя, работающего по общей системе налогообложения, суммы НДС, уплаченные в бюджет? В налоговой инспекции сказали, что нельзя, поскольку это противоречит Закону о прибыли предприятий.
(г. Донецк)
Согласно ст. 13 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, т. е. разность между валовым доходом и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением этого дохода. При этом в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, которые включаются в состав валовых расходов согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283).
Поэтому для ответа на вопрос обратимся к ст. 5 Закона № 283. Подпунктом 5.2.5 ст. 5 Закона № 283 определено, что в состав валовых расходов включаются “суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины “О системе налогообложения”... за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4”.
Вместе с тем пп. 5.3.3 Закона № 283 установлено, что не включаются в состав валовых расходов расходы на “уплату НДС, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования”.
Таким образом, Законом № 283 действительно установлен запрет на отнесение к расходам сумм уплаченного НДС, включенного в цену товаров.
Вместе с тем суммы уплаченного в бюджет НДС в расходы включить можно, несмотря на установленное Законом № 283 ограничение. Это подтверждается нормами приложения № 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12.
Так, в приложении № 7 к Инструкции № 12 указано, что предприниматели формируют свои расходы по перечню ст. 5 “Валовые расходы” Закона № 283 с некоторыми особенностями. Положения ст. 5 применяются в части подтверждения первичными документами израсходованных сумм, по результатам или с участием которых в отчетном квартале непосредственно получен доход. При этом “в состав расходов физического лица – субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС), также включаются суммы НДС, внесенные в бюджет. Не включаются в валовые расходы и валовой доход суммы НДС, входящие в цену приобретенных и проданных товаров (работ, услуг) соответственно”.
Следовательно, предприниматель – плательщик НДС имеет право отнести к валовым расходам суммы уплаченного по декларации налога на добавленную стоимость в бюджет.
После уплаты налога у предпринимателя будет документальное подтверждение понесенных расходов – квитанции об уплате (выписки банка с расчетного счета), на основании которых можно отразить расходы в Книге учета доходов и расходов ф. № 10 (при условии, что в отчетном периоде получен доход).
Светлана СМИРНОВА, независимый консультант
"Частный предприниматель" № 1, декабрь 2009 г.
