Если не установлена ставка единого налога № 21, ноябрь 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

Государство всеобщего благоденствия:
государство, где благоденствуют все,
кроме налогоплательщика.

И. Фей

Право на выбор предпринимателями способа налогообложения своих доходов гарантировано Конституцией Украины и закреплено Законом Украины от 19.10.2000 г. № 2063-III “О государственной поддержке малого предпринимательства”, Указом Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746). Однако на практике реализовать данное право, в частности избрать упрощенную систему налогообложения, не всегда удается. Виной тому препятствия, которые выстраивают на пути предпринимателей органы государственной налоговой службы и местные советы.

ГНАУ: нет ставки – нет и Свидетельства

ГНА Украины в своем письме от 10.02.2009 г. № 2552/7/17-0717 разъясняет, что налоговый орган может выдавать свидетельство об уплате единого налога исключительно на виды деятельности, для которых местными советами установлены ставки единого налога. А местные советы, неверно трактуя положения Указа № 746, ограничивают перечень видов деятельности, на которые распространяется ставка единого налога.

Так, согласно ст. 2 Указа № 746 ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства – физических лиц устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 грн. и более 200 грн. в месяц. То есть местные советы обязаны установить ставку единого налога, а не определять вид деятельности, на который такая ставка будет распространяться.

Так образуется замкнутый круг: местный совет не включает виды деятельности в решение об утверждении ставок единого налога, а органы государственной налоговой службы, в свою очередь, пользуясь отсутствием таких видов деятельности в решении местного совета, не выдают Свидетельство об уплате единого налога. Особую популярность такая практика приобрела в нынешнем году.

Считаем, что данные действия местных советов и органов государственной налоговой службы являются незаконными и препятствуют гражданам в реализации их права на осуществление предпринимательской деятельности. Законодательное обоснование этому таково.

Статьей 1 Указа № 746 установлено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности (единый налог) применяется физическими лицами – предпринимателями:

– в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года состоит не более 10 человек;

– размер выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.

Для того чтобы предприниматель знал, по какой именно ставке ему уплачивать единый налог, Указом № 746 на местные советы возложена обязанность устанавливать размер единого налога. Обращаем внимание, что именно размер налога, а не вид деятельности, на который будет распространяться ставка, как, вероятно, трактуют эту норму местные советы.

Далее. Подтверждением права предпринимателя работать по упрощенной системе налогообложения является Свидетельство об уплате единого налога. Порядок его выдачи устанавливается Государственной налоговой администрацией и является единым на всей территории Украины. Согласно приказу ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 “Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи” основанием для выдачи Свидетельства является подача предпринимателем, чья деятельность соответствует положениям Указа № 746, письменного заявления и платежного документа об уплате единого налога за период не менее календарного месяца.

Итак, для того чтобы физическому лицу – предпринимателю реализовать свое право и получить Свидетельство об уплате единого налога, необходимо наличие ряда объективных и субъективных обстоятельств. Среди объективных – выполнение требований по лимиту выручки и количеству наемных работников.

К субъективным относятся:

– подача предпринимателем заявления;

– уплата единого налога не менее чем на месяц вперед.

Это идеальная ситуация. На практике все обстоит сложнее. Впрочем, это неудивительно, когда речь заходит о взаимоотношениях с фискальными органами.

ГНА Украины письмом от 10.02.2009 г. № 2552/7/17-0717 вводит дополнительное требование: наличие установленной местным советом ставки единого налога на вид экономической деятельности, которым предприниматель желает заниматься. С одной стороны, органы государственной налоговой службы в какой-то мере являются “заложниками” местных советов. В Свидетельстве об уплате единого налога указывается сумма единого налога, которую предприниматель обязан уплачивать; и если ставка не установлена местным советом, то невыдача свидетельства вполне оправданна.

Но если взглянуть на ситуацию в целом, создается впечатление, что действия органов государственной налоговой службы и местных советов согласованы в целях увеличения поступлений налогов в местный бюджет.

А не сговор ли это?

Обратим внимание, что подобные действия налоговых и местных “властей” содержат признаки антиконкурентных. Закон Украины от 11.01.2001 г. № 2210-III “О защите экономической конкуренции” признает антиконкурентыми действия органов власти, в частности:

– установление ограничений на осуществление отдельных видов деятельности;

– предоставление отдельным субъектам или группе субъектов хозяйствования льгот или других преимуществ, которые ставят их в привилегированное положение в отношении конкурентов;

– действие, в результате которого отдельным субъектам или группе субъектов хозяйствования создаются неблагоприятные или дискриминационные условия деятельности в сравнении с конкурентами.

Как это соотносится с данной ситуацией? Очень просто. Местные советы не включают в свои решения потенциально очень доходные виды деятельности и не устанавливают ставки единого налога для таких видов деятельности. А ГНА Украины издает “злополучное” письмо с установкой не выдавать Свидетельство об уплате единого налога тому, кто хочет заниматься таким видом деятельности, на который местным советом не установлена ставка единого налога. Таким образом, предприниматели вынуждены работать по общей системе налогообложения и уплачивать 15% налога с доходов, приобретать торговые патенты и др. Конечно же, это влечет за собой большие, чем при уплате только единого налога, поступления в бюджет.

При этом применение общей системы налогообложения делает отдельные виды деятельности для предпринимателя экономически нецелесообразными. То есть невозможность использования упрощенной системы налогообложения ограничивает осуществление некоторых видов деятельности.

Отметим, что единой практики на всей территории Украины нет. Местными советами одних городов (поселков и пр.) установлены ставки единого налога для всех видов деятельности, другие же местные советы вводят единый налог только на ограниченные виды деятельности. Таким образом отдельным предпринимателям предоставляются преимущества, которые ставят их в привилегированное положение по сравнению с предпринимателями, не имеющими возможности применять упрощенную систему налогообложения из-за отсутствия установленной ставки единого налога на такие виды деятельности. Для них действительно создаются неблагоприятные и дискриминационные условия деятельности в сравнении с предпринимателями из других районов. Иногда ситуация доходит до абсурда, когда в пределах одного города в одном районе установлена ставка единого налога, а в другом нет.

Итак, благоденствуют все, кроме налогоплательщика.

Ситуация небезнадежна

Однако ситуация небезнадежна. Бездействие местных советов (неустановление ставок единого налога) можно обжаловать в судебном порядке, а письмо ГНА Украины от 10.02.2009 г. № 2552/7/17-0717 признать незаконным.

Кроме того, можно обратиться в Антимонопольный комитет Украины с жалобой на дискриминационные действия местных советов, не устанавливающих ставки единого налога на отдельные виды деятельности.

В настоящее время подобные действия уже предпринимаются в г. Киеве. Надеемся, что справедливость восторжествует. И предпринимателям больше не нужно будет “переселяться” в другой район, чтобы работать на едином налоге, переходить на неудобную и невыгодную общую систему налогообложения либо отказываться от своих предпринимательских планов.

Мария Лискович,
юридическая компания “НОБИЛИС”,
тел. 0 (44) 592-83-20

__________

"Частный предприниматель" № 21, ноябрь 2009 г.