Письмо
Государственной фискальной службы Украины
от 06.03.2015 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17
О налоге на добавленную стоимость
Государственная фискальная служба Украины в связи со вступлением в силу приказа Министерства финансов Украины от 23.01.2015 № 13 “О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины” сообщает об отдельных особенностях составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды, начиная с февраля 2015 года, и следующие отчетные периоды с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы” (далее — Закон № 71).
По теме:
- НДС: комментарии к письму ГФСУ от 06.03.2015г. №7796/7/99-99-19-03-02-17
- Щодо заповнення платниками податків окремих реквізитів платіжного доручення у разі перерахування коштів з власного поточного рахунку на електронний рахунок у системі електронного адміністрування податку на додану вартість
- ДО УВАГИ ПЛАТНИКІВ ПДВ!!!
- Памятка плательщика НДС
Представление налоговой декларации по НДС (далее — декларация) за отчетные (налоговые) периоды — февраль 2015 года и следующие отчетные периоды (далее — отчетные (налоговые) периоды) будет осуществляться по форме и в порядке, которые утверждены приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 № 966, в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.01.2015 № 13 “О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины”, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 под № 102/26547 (далее — Порядок № 13).
1. Особенности заполнения отдельных строк разделов I и II налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
В связи с введением системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость объемы корректировки налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость согласно статье 192 раздела V Кодекса (увеличение и/или уменьшение налоговых обязательств) отражаются в отдельных строках раздела I декларации в зависимости от даты возникновения корректируемых налоговых обязательств (до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года).
Корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов поставки, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период до 1 февраля 2015 года, отражается в строке 8.1 раздела I декларации.
В строке 8.2 раздела I декларации отражается корректировка объемов поставки согласно статье 192 раздела V Кодекса, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период после 1 февраля 2015 года.
Например:
- расчет корректировки, составленный в феврале 2015 года, к налоговой накладной, составленной в сентябре 2014 года, должен быть отражен в строке 8.1.1 (или 8.1.2 или 8.1.3) декларации за февраль 2015 года;
- расчет корректировки, составленный в апреле 2015 года, к налоговой накладной, составленной в марте 2015 года, должен быть отражен в строке 8.2.1 (или 8.2.2 или 8.2.3) декларации за апрель 2015 года.
В каждом из указанных выше случаев в строках 8.1.3 и 8.2.3 декларации отражается корректировка объемов поставки, по которым не начислялся налог на добавленную стоимость (корректировка объемов операций, которые подлежали налогообложению по нулевой ставке, освобождались от налогообложения, и те, которые не были объектом налогообложения) и которые ранее были отражены в строках 2.2, 3 и 4 деклараций, представленных за отчетные налоговые периоды до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года соответственно.
Корректировка объемов приобретения товаров/услуг на основании расчетов корректировки, которые были составлены и зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) после 1 февраля 2015 года, отражаются в строке 16 раздела II декларации независимо от даты составления налоговой накладной (до 01.02.2015 или после 01.02.2015), к которой составляются такие расчеты корректировки.
Расчеты корректировки, которые составлены в соответствии с нормами Кодекса до 1 февраля 2015 года, но по любым причинам не отражены в декларациях за те отчетные периоды, в которых такие расчеты корректировки составлены, в декларацию за февраль 2015 года не включаются. Такие расчеты корректировки включаются в налоговую отчетность тех отчетных периодов, в которых такие расчеты корректировки составлены, путем представления уточняющих расчетов к декларациям за такие отчетные периоды.
2. Особенности заполнения отдельных строк разделов III и IV налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Об отражении в декларации за февраль 2015 года сумм остатков отрицательного значения, непогашенных по состоянию на 01.02.2015.
Пунктом 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса определено, что по выбору плательщика налога, который он отражает в заявлении, подаваемом в составе налоговой декларации, остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года:
или увеличивают размер суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, определенную пунктом 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса (далее — регистрационная сумма), с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором было осуществлено такое увеличение (подпункт “а” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса);
или подлежат возврату плательщику в порядке, определенном статьей 200 Кодекса, в редакции, действовавшей в 2014 году (подпункт “б” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса).
Остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, включают в себя:
– отрицательное значение суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 данного Кодекса и отраженной в строке 20.2 декларации за январь 2015 года;
– остатки отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов после бюджетного возмещения, задекларированные плательщиками налога за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года и отраженные в строке 24 декларации за январь 2015 года;
– непогашенные по состоянию на 01.02.2015 остатки отрицательного значения, задекларированные в строке 23.2 декларации за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих отчетных (налоговых) периодов;
– непогашенные по состоянию на 01.02.2015 остатки сумм налога на добавленную стоимость, которые были заявлены плательщиками налога в строке 23.1 декларации за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года.
Указанные суммы остатков, непогашенные по состоянию на 01.02.2015, учитываются в приложении 2 (Д2) к декларации до их полного погашения.
Следует отметить, что порядком определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов (статья 200 Кодекса), который действовал до 2015 года, определено, что остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.
Таким образом, в декларацию за февраль 2015 года (строка 20.1) могут быть включены суммы непогашенных по состоянию на 01.02.2015 остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, задекларированные в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года, в размере, не превышающем положительное значение разности между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода, – февраль 2015 года (строка 18). Указанная сумма не учитывается в приложении 2 (Д2) к декларации и не может быть учтена в увеличение регистрационной суммы и заявлена к бюджетному возмещению.
Остальные непогашенные по состоянию на 01.02.2015 остатки отрицательного значения в разделе III декларации за февраль 2015 года не отражаются, и поэтому строки 20.2 и 20.3 в декларации за февраль 2015 года не заполняются. Показатели таких строк впервые могут быть сформированы в декларации за отчетный период – март 2015 года и учитываются при определении суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет или подлежит бюджетному возмещению, или переносится в декларации следующих отчетных периодов.
Об особенностях заполнения некоторых строк разделов III и IV декларации.
В строку 20.1 раздела III декларации за февраль 2015 года переносится значение строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года в пределах значения строки 18 декларации за февраль 2015 года.
Остальная сумма строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года учитывается в разделе IV декларации за февраль 2015 года и в приложении 2 (Д2) к этой декларации.
В строку 20.1 раздела III декларации начиная с отчетного периода — март 2015 года переносится значение строки 24 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период (например, в строке 20.1 декларации за март 2015 года отражается значение строки 24 декларации за февраль 2015 года).
В строку 20.2 раздела III декларации переносятся из строки 27 раздела IV декларации и графы 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года и на которые согласно задекларированному плательщиком желанию в соответствии с подпунктом “а” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса в текущем отчетном (налоговом) периоде был увеличен размер регистрационной суммы с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором было осуществлено такое увеличение.
Например, плательщик задекларировал желание увеличить регистрационную сумму на 10 тыс. грн. в декларации за февраль 2015 года, которую представил в контролирующий орган 10.03.2015. Регистрационная сумма увеличена 23.03.2015. В таком случае сумма 10 тыс. грн. должна быть указана плательщиком в строке 27 раздела IV декларации за март 2015 года, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за март 2015 года и перенесена в строку 20.2 раздела III такой декларации.
В строке 20.3 раздела III декларации указывается сумма, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения, сформированного после 1 февраля 2015 года, по результатам проверки контролирующего органа.
Увеличение/уменьшение по результатам проверки контролирующего органа остатка отрицательного значения, сформированного до 1 февраля 2015 года, указывается в графе 10 приложения 2 (Д2) к декларации за отчетный период, в котором было вынесено и согласовано решение по результатам проверки, и переносится в строку 28 раздела IV такой декларации.
Информация о налоговом уведомлении-решении, которым увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения налога указывается в отдельной таблице “*** Увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа на основании налогового уведомления-решения”, которая содержится после раздела IV декларации.
Сумма, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам представления уточняющего расчета, указывается в строке 29 раздела IV декларации того отчетного периода, в котором представлен такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который представляется декларация, если уточняющий расчет представлен как приложение к декларации. В эту строку включается лишь уточнение показателей отчетных (налоговых) периодов до 1 февраля 2015 года. Эта же сумма указывается и в графе 11 приложения 2 (Д2) к такой декларации.
Дополнительное поле в строке 22.1 раздела III декларации предусмотрено для отражения регистрационной суммы налога, исчисленной на момент представления такой декларации, а строка 22.1 предусмотрена для отражения суммы превышения отрицательного значения, указанного в строке 22 декларации над регистрационной суммой, указанной в дополнительном поле в строке 22.1.
В то же время в период работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость в тестовом режиме, налоговые накладные регистрируются плательщиками налога в ЕРНН без ограничения регистрационной суммой, поэтому в тестовый период регистрационная сумма может иметь отрицательное значение.
Таким образом, в целях недопущения некорректного заполнения показателей налоговой отчетности по НДС за отчетные периоды с февраля 2015 года до завершения тестового режима работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость:
– если регистрационная сумма имеет положительное значение, такая сумма указывается в дополнительном поле строки 22.1 декларации, а в строке 22.1 декларации отражается сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой. Такая сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой переносится в строку 24 декларации;
– если регистрационная сумма имеет отрицательное значение, в дополнительном поле строки 22.1 декларации указывается “0”, а сумма отрицательного значения из строки 22 декларации переносится в строку 22.1 и строку 24 декларации.
Значение строки 23 декларации распределяется по направлениям использования полностью или частично в уменьшение налогового долга по налогу на добавленную стоимость при его наличии (указывается в строке 23.1), и/или подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (указывается в строке 23.2). При этом сумма, декларируемая к бюджетному возмещению, исчисляется в приложении 3 (Д3) к декларации, а значение строки 23.2 не может быть более значения строки 3 приложения 3 (Д3) к декларации.
В строке 23.3 указывается сумма, зачисляемая в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Значение этой строки исчисляется как разность значений строк 23 и 23.1, 23.2.
Обращаем внимание, что при заполнении строки 25.2 декларации 0121–0123, 0130 обязательным является заполнение поля декларации “**** Реквизиты специального счета” для обеспечения перечисления на этот счет средств с электронного счета плательщика для обеспечения перечисления на этот счет средств с электронного счета плательщика.
3. Особенности заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Общее правило заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации:
– все итоговые показатели по каждой графе таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указываются в строке “Всего”, которая всегда является первой строкой таблицы;
– расшифровка показателя строки “Всего” каждой графы таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации осуществляется в хронологическом порядке, начиная сверху с отчетного периода, который является ближайшим к дате представления декларации (новейший отчетный период) и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть сначала отражается ближайшая дата к дате представления декларации, под ней — более ранняя дата;
– не могут быть одновременно заполнены в одной строке графы 2–5 приложения 2 (Д2) к декларации (так, например, если в одном отчетном периоде плательщиком было одновременно задекларировано отрицательное значение двух разных категорий, такие суммы указываются в разных строках и соответствующих графах таблицы 1 приложения 2 (Д2) с одинаковой датой в графе 1).
В графе 1 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации указывается отчетный (налоговый) период, в котором возникла сумма отрицательного значения, соответствующая категории такой суммы, указанной в графах 2–5 приложения 2 (Д2) к декларации.
Графы 1–5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм, отражаемых в графах 2–5. Сначала сверху в графе 1 указывается отчетный период, в котором возникло значение графы 2 (“январь 2015 года” в формате “01.2015”), потом ниже — в хронологическом порядке (с более новой даты до более давней) отчетные периоды, в которых возникли значения графы 3, потом — 4, в последнюю очередь — графы 5.
В графы 2–5 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года переносятся показатели декларации за январь 2015 года и в соответствующих случаях – предыдущих отчетных периодов в разрезе категорий такого отрицательного значения и отчетных периодов их возникновения.
Так, например:
– непогашенный по состоянию на 01.02.2015 остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в декабре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, а в графе 1 строки, в которой указана эта сумма, указывается отчетный период “декабрь 2014 года” в формате “12.2014”;
– непогашенный по состоянию на 01.02.2015 года остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в ноябре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года в следующей строке после (ниже) суммы, которая была задекларирована в декабре 2014 года, а в графе 1 строки, в которой указана эта сумма, указывается отчетный период “ноябрь 2014 года” в формате “11.2014”;
– сумма остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и сумма налога на добавленную стоимость, которая была заявлена к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, указанные в строках 24 и 23.1 соответственно декларации за декабрь 2014 года, будут указаны в разных строках таблицы 1 приложения 2 (Д2) в графах 3 и 5 соответственно, но при этом в каждой из этих строк в графе 1 должен быть указан отчетный период “декабрь 2014 года” в формате “12.2014”.
В графе 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указывается сумма отрицательного значения, подлежащая зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 20.2 декларации за январь 2015 года), уменьшенная на сумму, указанную в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года. В графе 1 в этом случае указывается отчетный период — январь 2015 года в формате “01.2015”.
При этом если часть значения строки 20.2 декларации за январь 2015 года, соответствующая сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в отчетном налоговом периоде, была перенесена в строку 22 декларации за январь 2015 года и в строку 23.1 декларации за январь 2015 года или в строку 24 такой декларации (согласно подпункту “б” пункта 200.4 статьи 200 раздела V Кодекса), то в графу 2 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года переносится остаток значения строки 20.2 декларации за январь 2015 года, не перенесенный в строки 23.1 и 24 декларации за январь 2015 года и не указанный в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года.
В графе 3 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указывается сумма остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 24 декларации за январь 2015 года) за минусом суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года. При этом значение строки 24 указывается в строке “Всего”, а распределение этой суммы в разрезе отчетных периодов ее возникновения (с более новой даты до более давней) указывается ниже в этой же графе исходя из показателей, задекларированных плательщиком в приложении 2 (Д2) к декларации за январь 2015 года, в хронологическом порядке.
В графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указываются суммы, задекларированные к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов, которые остались непогашенными по состоянию на 01.02.2015 (строка 23.2 декларации предыдущих отчетных периодов).
В графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года указываются остатки сумм налога, которые были заявлены плательщиками налога к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке и остались непогашенными по состоянию на 01.02.2015 (строка 23.1 декларации за январь 2015 года и предыдущих отчетных периодов в пределах непогашенных (невозмещенных) остатков).
Для корректного заполнения сумм, которые указываются в графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, плательщикам налога целесообразно до даты представления такой декларации обратиться в контролирующий орган, в котором такой налогоплательщик состоит на учете, для сверки остатков отрицательного значения по состоянию на 01.02.2015 в разрезе налоговых периодов их возникновения.
Остатки отрицательного значения, которые возникли (были задекларированы) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, за исключением непогашенного остатка сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, и суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года, должны быть полностью перенесены в графы 2–4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года. Эти суммы в дальнейшем могут быть направлены или для учета в увеличение регистрационной суммы (подпункт “а” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса) или задекларированы к возврату плательщику на текущий счет в порядке, действовавшем в 2014 году (подпункт “б” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса).
Непогашенный остаток сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, переносится в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации полностью или частично по желанию плательщика.
Такое решение плательщик налога должен принять одноразово и отразить в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года.
Это обусловлено тем, что в случае, если плательщик имеет желание получить остатки сумм бюджетного возмещения, которые остались невозмещенными по состоянию на 01.02.2015, как бюджетное возмещение на счет в банке, такие суммы не переносятся в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года и продолжают учитываться в интегрированной карточке плательщика налога (далее – ИКПН) и возмещаются на счет плательщика в банке согласно нормам Кодекса.
Суммы, указанные в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, в дальнейшем могут быть направлены только для учета в расчете регистрационной суммы (подпункт “а” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса) и не могут быть передекларированы как бюджетное возмещение.
Остатки сумм налога, которые были заявлены плательщиками налога к бюджетному возмещению и перенесены в графы 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, снимаются с учета в ИКПН и в дальнейшем учитываются в разделе IV декларации и в таблице 1 приложения 2 (Д2) к декларации в следующих отчетных периодах до полного их погашения.
Сумма отрицательного значения, которую плательщик изъявил желание направить для увеличения регистрационной суммы (подпункт “а” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса), указывается прописью в текстовом поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) “В соответствии с пунктом 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса просим согласно подпункту “а” на сумму остатка отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов в размере (указывается словами) увеличить размер суммы налога, на которую мы имеем право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, определенную согласно пункту 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса” (далее – поле “а” приложения 2 (Д2) к декларации), и дополнительно указывается цифрами в отдельном поле электронной формы налоговой декларации (дублирует сумму, указанную словами). Эта сумма не может быть больше значения графы 14 (строка “Всего”) приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода.
Сумма налога, указанная в поле “а” приложения 2 (Д2) к декларации, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода не указывается, а переносится в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором состоялось увеличение регистрационной суммы. Если в счет увеличения регистрационной суммы зачтена только часть суммы, указанной в поле “а” приложения 2 (Д2) к декларации, то в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится только та сумма налога, на которую фактически увеличена регистрационная сумма.
Таким образом, первый раз графа 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации может быть заполнена только в таблице 1 приложения 2 (Д2) к декларации за март 2015 года (если увеличение регистрационной суммы состоится в марте 2015 года) и следующих отчетных периодах.
Сумма отрицательного значения, которую плательщик налога изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (подпункт “б” пункта 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса), указывается прописью в текстовом поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) “В соответствии с пунктом 33 подраздела 2 раздела XX Кодекса просим согласно подпункту “б” сумму остатка отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов в размере _______ гривен (указывается словами) (указывается значение строки 3 таблицы 2 Д2) вернуть на счет в банке” (далее – поле “б” приложения 2 (Д2) к декларации) в размере, не более суммы, рассчитанной в таблице 2 приложения 2 (Д2) к декларации и указывается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода.
Суммы, указанные плательщиком налога в графах 2–5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, в следующих отчетных периодах могут уменьшаться на сумму увеличения регистрационной суммы в текущем отчетном периоде (указывается в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 27 раздела IV декларации) или путем декларирования (кроме сумм, указанных в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2)) в счет бюджетного возмещения на счет плательщика налога в банке (указывается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 30 раздела IV декларации).
Суммы, включенные в графы 2–4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года и следующие отчетные периоды, можно задекларировать как бюджетное возмещение на счет в банке с соблюдением норм пункта 200.5 статьи 200 раздела V Кодекса, и только в случае, если эти суммы не были задекларированы на увеличение регистрационной суммы. Суммы, включенные в графы 2–4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации и которые плательщик налога изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (указаны в поле “б” приложения 2 (Д2) к декларации), рассчитываются в таблице 2 приложения 2 (Д2) к декларации, указываются в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и переносятся в строку 30 раздела IV декларации.
Значение сумм, указанных плательщиком налога в графах 2–5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, может увеличиваться/уменьшаться за счет результатов проверки контролирующего органа на основании налогового уведомления-решения, о чем указывается в графе 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, и/или за счет показателей уточняющих расчетов, в которых корректируются остатки отрицательного значения, задекларированные до 01.02.2015, о чем указывается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации.
Результаты проверки контролирующего органа отражаются в графах 8–10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором было вынесено и согласовано решение об увеличении/уменьшения остатка соответствующего отрицательного значения, которое учитывается в приложении 2 (Д2) к декларации. Значение графы 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится в строку 28 раздела IV декларации.
Сумма увеличения/уменьшения отрицательного значения на основании уточняющих расчетов, представленных к декларациям за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года, отражается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации того отчетного периода, в котором представлен такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который представляется декларация, если уточняющий расчет представлен как приложение к декларации. Сумма уточнения указывается в строке того отчетного периода, который уточняется.
В случае декларирования плательщиком в поле “а” приложения 2 (Д2) к декларации сумм на увеличение регистрационной суммы, такая регистрационная сумма увеличивается на значение строк из графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, в которой задекларировано такое желание, в первую очередь за счет сумм налога, отраженных в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации, потом — в графах с 4 по 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации соответственно, в разрезе отчетных периодов с соблюдением хронологического порядка формирования отрицательного значения, отраженного в этих графах, начиная с наиболее давнего.
Следовательно, сначала в увеличение регистрационной суммы зачисляется и соответственно переносится в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации отчетного периода, в котором состоится такое увеличение, сумма отрицательного значения, указанная в графе 5 в хронологическом порядке ее возникновения, начиная с наиболее давней, затем после полного погашения суммы, указанной в этой графе, — сумма отрицательного значения из графы 4 в хронологическом порядке ее возникновения, начиная с наиболее давней, затем суммы, отраженные в графах 3 и 2 соответственно в таком же порядке.
Значение строки “Всего, в т. ч.:” графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации переносится в строку 31 раздела IV декларации.
Значение графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода в разрезе отчетных периодов переносится в графу 6 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за следующий отчетный период.