У попередньому випуску «Приватного підприємця» ми нагадували, що для єдинників 3-ї групи, які обрали ставку 2%, передбачено звітний період, що дорівнює календарному місяцеві.
Отже, усі єдинники, які з 1 квітня 2022 року або з іншої дати квітня застосовують ставку 2%, уперше повинні звітувати в травні. Граничний термін подання звітності – 20 травня 2022 року.
Для цієї категорії платників податків наказом № 124 затверджено форму декларації. Цей наказ набув чинності 6 травня 2022 року (дати опублікування). На жаль, ні інструкції, ні порядку її заповнення немає. Тож ФОП доведеться здогадуватися, шукати роз’яснень або уважно читати назви рядків і керуватися нормами ПКУ.
Нова форма декларації є єдиною як для ФОП, так і для юросіб.
Зважаймо! Декларація єдинника 3-ї групи за ставкою 2% заповнюється щомісяця окремо за кожен місяць (наростаючий підсумок не застосовується) і не пов’язана зі звичайною декларацією єдинника.
Сподіваємося, що найближчим часом з’являться рекомендації податківців із прикладами заповнення цієї декларації.
Форма такої звітності складається безпосередньо з декларації та двох додатків:
- додаток 1 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік»;
- додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску».
Як ми вже звикли, декларація має три типи: звітна, звітна нова та уточнююча. Як і в інших деклараціях, у ній передбачено, що за бажанням платника можна подати доповнення в довільній формі згідно з п. 46.4 ст. 46 ПКУ. Підтвердженням тому, що до декларації подається додаток або доповнення, є відмітка в окремому рядкові в кінці документа. Що стосується доповнення, то треба не тільки зробити відмітку, а також зазначити кількість аркушів доповнення, номер за підрахунком та його зміст. В окремому рядку проставити суму нарахованого єдиного внеску.
Заповнення перших семи рядків не повинно викликати у ФОП якихось труднощів, бо цю інформацію вони відображають кожного разу, коли готують будь-яку декларацію.
Отже, у рядку 1 потрібно зазначити тип декларації, якщо вона подається своєчасно (у нашому разі до 20 травня), – робиться позначка в клітинці «звітна».
У рядку 2 уточнюємо звітній період – цього разу це «4» «2022».
Рядок 3 залишається незаповненим, бо він призначений для визначення звітного періоду, за який виправляються помилки. Ми за цією формою звітуємо вперше, а тому помилок ще не виявили.
У рядку 4 відображаємо назву податкового органу, до якого звітує ФОП. А також у відповідній клітинці позначаємо, що звітує саме ФОП. Отож у рядку 5 зазначаємо прізвище, ім’я та по батькові (абревіатуру ФОП не пишемо).
У рядку 6 проставляємо РНОКПП (індивідуальний податковий номер фізичної особи). Серію (за наявності) та номер паспорта зазначають фізособи, які через релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган контролю й мають відмітку в паспорті.
У рядку 7 відображаємо податкову адресу (місце проживання ФОП, якщо він його зареєстрував у податковій у своїх облікових даних), електронну адресу та номер телефону, за яким можна зв’язатися з ФОП.
Далі починається таблична частина декларації.
Таблиць усього три.
Перша таблиця має назву «Розрахунок податкових зобов'язань з єдиного податку». Вона має два рядки, у яких зазначається база оподаткування – сума місячного доходу (рядок 01) та сума єдиного податку за звітний місяць (рядок 02).
Для визначення показника рядка 02 значення рядка 01 множимо на 2%.
Друга таблиця має назву «Розрахунок податкових зобов'язань з єдиного податку з урахуванням позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок».
Зауважимо, що цю таблицю заповнюють не всі єдинники 3-ї групи, які обрали ставку 2%, а тільки ті, що є власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (зокрема, на умовах емфітевзису) земельних ділянок, що належать до сільськогосподарських угідь. За умови, що в них виникає обов'язок подавати додаток із розрахунком загального мінімального податкового зобов'язання у складі податкової декларації за грудень поточного року (п. 2971.1 ст. 2971 ПКУ).
Отже, ця таблиця не для всіх і починаючи з квітня по листопад 2022 року вона залишається незаповненою.
Третя таблиця має назву «Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок».
Як зрозуміло з назви, її заповнюватимуть лише ті, хто бажає виправити помилки в деклараціях, допущені під час перебування на цій системі оподаткування. Отож у звіті за квітень 2022 року ця таблиця залишається незаповненою.
Додаток 1 до декларації
Додаток 1 має назву «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік». Його подають власники, орендарі, користувачі на інших умовах (зокрема, на умовах емфітевзису) земельних ділянок, що належать до сільськогосподарських угідь, лише раз на рік разом із декларацією за грудень). (Докладно розглянемо його складання наприкінці календарного року.)
Додаток 1 із квітня по листопад 2022 року заповнювати й подавати не потрібно. А отже, таблиця 2 в декларації залишається незаповненою.
Додаток 2 до декларації
Додаток 2 має назву «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» й підлягає обов'язковому заповненню в податковій декларації платника єдиного податку третьої групи за грудень відповідного поточного року.
Отже, протягом року, починаючи з квітня по листопад 2022 року, додаток 2 не подається. А це означає, що залишається незаповненим рядок у декларації для відображення єдиного внеску.
Проте й у грудні в деяких ФОП цей додаток може бути незаповненим, якщо вони скористалися своєю можливістю не сплачувати ЄСВ, яка передбачена нормами ч. 4 та 6 ст. 4 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування". Такі особи можуть подавати додаток 2 тільки за умови їх добровільної участі в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування з метою отримання страхового стажу.
Отож, якщо ФОП вирішив не сплачувати ЄСВ, він цей додаток не заповнює й не подає. Якщо ж ФОП дбає про наявність страхового стажу й не бажає його скорочення, то він зобов’язаний у грудні заповнити цей додаток і подати. До того ж сума ЄСВ за місяць, добровільно визначена таким ФОП до сплати за себе, має бути не меншою за мінімальний страховий внесок. У квітні 2022 року він становить 1 430 грн.
Зауважимо, що додаток 2 може бути поданий протягом року, якщо підприємцеві потрібно оформити пенсію протягом року, або отримати інші страхові виплати (лікарняні, декретні тощо), або припинити підприємницьку діяльність (ліквідувати ФОП).
У такому разі додаток 2 подається в складі декларації за відповідний місяць, номер якого зазначається в заголовній частині додатка.
Якщо додаток 2 ФОП подає для оформлення пенсії або страхової виплати, у декларації він має поставити позначку «Х», а також у відповідній клітинці рядка 5 «Тип форми» додатка 2. У разі подання додатка 2 у зв’язку з припиненням підприємницької діяльності потрібно проставити в рядку 6 дату державної реєстрації припинення.
Підіб’ємо підсумки
Декларацію за формою, затвердженою наказом № 124, потрібно подати за квітень цього року до податкової за місцем реєстрації ФОП не пізніше ніж 20 травня 2022 року. Заповненню підлягає тільки декларація, у якій відображаються відомості про: тип декларації; звітній період подання; назва податкової, куди подається декларація; П.І.Б підприємця, його РНОКПП або серія (за наявності) та номер паспорта; податкова та електронна адреса й номер телефону. Крім того, заповнюється тільки таблиця I. Таблиці II та III залишаються без показників. Також не заповнюються й не подаються додатки 1 та 2.
Відповідальність за неподання
Унесеними змінами до ПКУ передбачено, що ФОП, які обрали таку систему оподаткування, повинні звітувати щомісяця до закінчення війни або скасування воєнного стану.
Утім існує загальна норма на період війни й воєнного стану (пп. 69.1 п. 69 підр. 10 р. XX "Перехідні положення" ПКУ), якою визначено, що за відсутності в платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, він звільняється від відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Однак варто зважати на те, що коли така можливість є, то обов’язково треба своєчасно звітувати. І тільки в разі, якщо якомусь єдинникові 3-ї групи, що застосовує ставку 2%, війна завадить виконати цей обов’язок і він зможе це довести, то під час перевірки до нього не будуть застосовані штрафні санкції.
А ще зважаймо й на те, що в Україні до 31 травня 2022 року діє коронавірусний карантин, а отже, і мораторій на штрафи за податкові порушення, який поширюється й на єдиний податок. Тож за несвоєчасне подання звітності в травні 2022 року ще не оштрафують. Що ж буде далі, якщо карантин не подовжать і якщо ФОП не матиме можливості довести (бажано документально), що це війна завадила вчасно подати декларацію й правильно визначити суму податку до сплати, – побачимо.
Тож якщо можливість є – своєчасно звітуймо й сплачуймо податки. Так ми підтримаємо економіку України та наблизимо нашу перемогу!
Наталія Щербак, заст. головного редактора
