15.02.2017

Реальность или фиктивность сделки: как защититься от претензий налоговиков?

logotip

На сегодняшний день одни из самых распространенных оснований проведения налоговых проверок связаны с наличием в финансово - хозяйственных отношениях компаний «проблемных» контрагентов. Поэтому субъектам хозяйственной деятельности с каждым годом необходимо проявлять все больше осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов. Но чистота контрагента сегодня не означает отсутствие проблем у него в будущем. Поэтому задачей бухгалтера и директора является забота о том, чтобы сохранить доказательства добросовестности и честности своего предприятия в момент совершения такой сделки, на случай претензий в будущем.

Алгоритм действий налоговых органов при проверке реальности или фиктивности сделки достаточно прост. Сначала проверяется сама фирма: действительно ли то лицо, которое фигурирует в документах как руководитель организации, является таковым; соответствуют ли эти сведения данным из государственных реестров и т.п. На следующем этапе проверяются фактические обстоятельства совершения сделки: имелись ли у сторон силы и средства для выполнения взятых на себя обязательств (персонал, транспорт, помещения и т. п.).

Собственно, отталкиваясь от этого алгоритма, и надо строить стратегию документального противодействия попыткам инспекторов признать сделку совершенной только на бумаге. Учитывая, что проблему легче предотвратить, чем решать, во избежание зачисления сделки к фиктивным и всех вытекающих из этого последствий, рекомендуем:

1. Осуществлять проверку каждого контрагента на этапе совершения сделки (или хотя бы первой из них), в том числе через открытые источники (открытые электронные реестры Минюста, на сайте ГФС: узнай больше о своем контрагента, данные реестра плательщиков НДС, аннулирование регистрации плательщиков НДС, реестр плательщиков единого налога, сайт агентства по развитию инфраструктуры фондового рынка, на котором можно проверить эмитентов ценных бумаг; единый реестр судебных решений на предмет проверки судебной истории; сайт ВХСУ на предмет объявлений о собрании кредиторов или банкротстве), а также путем истребования дополнительных документов, причем не ограничиваться только стандартным набором регистрационных и учредительных документов, а просить, по возможности, предоставить также подтверждающие наличие материально-технической базы и трудовых ресурсов, необходимых для выполнения договора (например справка о количестве работающих, копии договоров аренды складских помещений или транспорта и т.п.). Все собранные доказательства реальности своего контрагента необходимо сохранить в отдельную папку в виде скрин-копий веб-страниц, скан копий документов, или просто бумажных копий, чтобы при необходимости предоставить их налоговому инспектору и суду. Задача состоит не столько в том, чтобы проверить контрагента «для собственного успокоения», сколько в том, чтобы иметь письменные доказательства своей добросовестности при осуществлении этой сделки и того, что Вам не в чем было контрагента «заподозрить».

2. С помощью адвоката или корпоративного юрисконсульта разработать и внедрить «договорной регламент», определив перечень типичных хозяйственных операций, которые осуществляет предприятие, и обязательного набора первичных документов, которые должны быть составлены для подтверждения каждой из таких операций (накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг, отчетов исполнителей, передаточных актов, счетов на оплату, а также счетов фактур, технических заданий, заявок и др.).

3. Контролировать правильность составления первичных документов от начала осуществления хозяйственной операции и до ее завершения, сохраняя все первичные документы по каждой сделке. В случае запроса из налоговой, чем больше первичных документов, подтверждающих реальности хозяйственной операции, Вы им предоставите – тем лучше (разумеется, если в них нет того, что может быть использовано против Вас).

К сожалению, на практике часто встречаются ситуации, когда компанией и осмотрительность была проявлена, и проверка контрагента проводилась перед заключением договора, и отчетность контрагент сдает, но претензии у инспекторов в ходе налоговых проверок все же возникают, даже через много месяцев после сделки. Причины могут быть разными, самыми распространенными являются следующие:

Контрагент является только посредником, а проблема возникла у предыдущего поставщика в цепочке, и теперь проверяют всех.
Проблема возникла у Вашего контрагента, в том числе и после совершения сделки. Например, его не нашли по налоговому адресу, или он не полностью показал обороты по сделкам, тем самым занизил свои налоги и, из-за природы возвратности НДС, сократил вашей компании шансы на получение вычета по НДС.

Конечно, все это нужно еще доказать, но подтверждение реальности произведенных операций на практике ложится на плечи самой компаний, а не налоговиков. Рассчитывать на презумпцию правомерности действий налогоплательщика очень беспечно.

Главными составляющими доказывания являются:

1. исследование товарных потоков;

2. исследование денежных потоков;

3. установление взаимозависимости между участниками схемы и наличие налоговой выгоды;

4. установление хозяйственной выгоды Вашего предприятия от проведенной сделки.

Если субъект хозяйственной деятельности получил запрос из налоговой с просьбой предоставить документы, касающиеся взаимоотношений с тем или иным контрагентом - это первый сигнал о будущей налоговой проверке. Именно на данном этапе, чтобы предотвратить эту самую проверку, рекомендуем Вам немедленно обратиться за правовой помощью и подготовить максимально полные и юридически обоснованные пояснения с соответствующим пакетом документов. Не стоит ждать акта налоговой проверки или, тем более, налогового уведомления-решения о начислении налоговых обязательств и штрафов. Как показывает практика, налоговики неохотно признают свои ошибки и в 99% случаев сами не отменяют ранее принятые решения, а вышестоящие налоговые органы демонстрируют солидарность со своими коллегами. Вся надежда у налогоплательщиков остается только на Фемиду.

Но судится в последнее время дело не дешевое (ставки судебного сбора для юридического лица стартуют от 1600 грн. и до неограниченной суммы (1,5 % от цены иска)). Кроме этого, суды как все государственные органы негласно должны способствовать пополнению бюджета и примут решение в пользу налогоплательщика только если не найдут причин ему отказать.

В постановлении от 26 января 2016 года о признании противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений Верховный суд Украины отметил, что «... статус фиктивного предприятия несовместим с легальной предпринимательской деятельностью, даже при формальном подтверждения ее первичными документами». А также, что «первичные документы, которые стали основанием для формирования налогового кредита и валовых расходов, выписанные контрагентом, фиктивность хозяйственной деятельности которого установлена ??приговором суда, не могут считаться надлежаще оформленными и подписанными уполномоченными лицами отчетными документами, удостоверяющими факт приобретения товаров, работ или услуг, а поэтому отнесение отраженных в них сумм НДС в налоговый кредит является безосновательными». Позиция об отсутствии юридического значения первичных документов, составленных от имени фиктивного контрагента, высказывалась ВСУ и ранее. Отметим, что речь идет именно о фиктивных контрагентах, фиктивность которых установлена приговором суда по уголовным делам. В остальных случаях вопрос о реальности деятельности контрагента остается спорным.

Таким образом, ВСУ фактически поставил под удар добросовестных налогоплательщиков, с которых будут взыскивать налоги и штрафы по вине других - фиктивных или проблемных контрагентов, которые могли фигурировать в цепочке поставщиков, и фиктивность / проблемность которых устанавливается на практике лишь через большой промежуток времени после сделки.

В свое время Бенджамин Франклин сказал, что в этом мире неизбежны только две вещи - смерть и налоги. Но чтобы не стало неотвратимым платить налоги за других, стоит внимательно выбирать своих партнеров и ответственно относиться к оформлению документов, подтверждающих добросовестность Вашего предприятия в выборе партнера. Своевременная защита и грамотно построенная правовая тактика противодействия попыткам инспекторов признать сделку совершенной только на бумаге поможет защитить интересы предприятия.

Москаленко Анастасия Владимировна