Газета «Частный предприниматель» № 17, 2019 г.
ФЛП-единщик – плательщик НДС имеет на правах собственности физлица нежилое помещение (производственный комплекс). Данное помещение используется в предпринимательской деятельности ФЛП. Проводятся работы по его ремонту. Можно ли затраты учитывать в расходах предпринимателя? Можно ли относить к составу налогового кредита НДС, включенный в стоимость материалов, а также коммунальных платежей, при условии, что все договоры будут заключены от имени ФЛП?
Вопрос по формированию расходов возник неслучайно, ведь единщики третьей группы – плательщики НДС должны вести учет доходов и расходов. Это предусмотрено нормами пп. 296.1.2 ст. 296 НКУ. Соответственно, и форма книги, в которой они ведут учет своей деятельности, утвержденная приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579, содержит два раздела для учета доходов и для учета расходов. И в порядке ведения книги расписано, как заполняется раздел расходов.
Но расходы у единщика никак не влияют на объект налогообложения.
Единый налог уплачивается с суммы, полученного дохода, уменьшенного на сумму НДС в составе этого дохода. Фактически расходы необходимы только для того, чтобы при формировании налогового кредита подтвердить, что они связаны с хоздеятельностью. Поэтому сумму расходов по ремонту помещения, уменьшенную на сумму НДС в их составе, можно отражать в разделе расходов книги единщика.
Что касается формирования налогового кредита, то здесь нет однозначного мнения и касается это не только ФЛП-единщиков, но и общесистемщиков, поскольку у всех ФЛП недвижимость регистрируется только как на физлиц. Но, согласно действующему законодательству, ФЛП имеет право имущество, принадлежащее ему на праве собственности как физлицу, использовать в предпринимательской деятельности.
В Базе знаний (категории 101.13) есть аналогичный вопрос: "Имеет ли право ФЛП – плательщик НДС, осуществляющий приобретение, сооружение, строительство недвижимого или движимого имущества, на формирование налогового кредита по НДС?" Налоговики не стали заморачиваться с ответом и написали: "Каждый конкретный случай приобретения, сооружения, строительства недвижимого или движимого имущества ФЛП – плательщиком НДС требует детального изучения документов". И посоветовали обратиться за индивидуальной налоговой консультацией. А что может изменить индивидуальная налоговая консультация?
Можно воспользоваться такой рекомендаций и получить индивидуальную налоговую консультацию. Если она вас не устроит, оспорить ее в суде. Это значительно дешевле, чем вести спор по конкретным суммам НДС, которые налоговики могут не признать при проверке.
НКУ содержит прямую норму, без каких-либо ограничений для ФЛП – плательщиков НДС. Это п. 198.3 ст. 198 НКУ, в котором четко сказано: "налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов начисленных (уплаченных) налогоплательщиком… в течение такого отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров и изготовлением услуг;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
- ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного периода. А также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода".
Если бы законодатель хотел ограничить применение данной нормы для ФЛП – плательщиков НДС, то написал бы примерно так: "Данная норма не распространяется на ФЛП" или что-то в этом роде. Но этого же нет. Поэтому считаем, что ФЛП – плательщик НДС имеет право формировать налоговый кредит по расходам, связанным с ремонтом помещения.
Чтобы обезопасить себя и быть готовым к спорам с налоговой, рекомендуем издать внутреннее распоряжение, в котором указать: производственный комплекс, принадлежащий физлицу по адресу, начинает использоваться в предпринимательской деятельности с такого-то числа. Для приведения его в рабочее состояние нужно осуществить капитальный (косметический) ремонт. (Описать работы, которые предполагается провести.) Одним из пунктов распоряжения указать необходимость заключения договоров с коммунальными службами от имени ФЛП.
После этого сумму НДС в расходах на ремонт можно относить к составу налогового кредита при условии, что налоговые накладные будут оформлены правильно и зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных.
Что касается формирования налогового кредита по расходам на содержание помещения, то здесь вопросов быть не должно. Ведь договоры на получение таких услуг будут оформлены с ФЛП и связаны с его хозяйственной деятельностью.
Наталия Щербак
Единый налог для частных предпринимателей
