Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Вопрос, можно ли торговать в розницу водкой на едином налоге, спорный. Имейте в виду, что контролирующие органы с такой торговлей категорически не согласны и убедить их в законности ваших действий будет чрезвычайно сложно. Скорее всего, отстаивать свою точку зрения придется в суде.
Вы можете возразить, что Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746) запрещает торговать предпринимателям-единщикам водкой. А вот и нет, такого в Указе и близко нет. Читаем статью 7 Указа № 746: “действие настоящего Указа не распространяется… на физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами”.
Многие контролирующие органы и правоприменители путают понятия ликеро-водочные изделия и алкогольные напитки. Нам с вами путать этого нельзя, мы четко знаем – это разные понятия.
Определение термина “ликеро-водочные изделия”, о котором речь идет в Указе, в действующем законодательстве нам найти не удалось. Существует только определение “ликеро-водочного напитка”, которое содержится в ДСТУ 3297:95 “Ликеро-водочная промышленность. Термины и определения”*.
В соответствии с п. 4.1 ДСТУ 3297:95 ликеро-водочный напиток – это “алкогольный напиток крепостью от 1,2% до 60%, приготовленный смешиванием спирта этилового ректифицированного с полуфабрикатами, ингредиентами и подготовленной водой, насыщенный или ненасыщенный диоксидом углерода (для слабоалкогольных напитков)”. Конечно же, понятия “напиток” и “изделие” – не тождественны… но мы не будем на этом акцентироваться и условно отождествим эти два понятия. Ведь есть вопрос, заслуживающий большего внимания.
ДСТУ 3297:95 дает нам определение термина “водка”, – это “алкогольный напиток крепостью от 37,5% до 56%, приготовленный обработкой водно-спиртовой смеси специальными сорбентами с внесением нелетучих ингредиентов или без них”. Обратите внимание, понятие “водка” определяется не через “ликеро-водочный напиток”, а через “алкогольный напиток”.
Примером отнесения напитков к ликеро-водочным может служить определение слабоалкогольных напитков, которое содержится в п. 4.18 все того же ДСТУ 3297:95. Это – “ликеро-водочный напиток крепостью от 1,2% до 8,5% с массовой концентрацией экстрактивных веществ не более 14,0 г/100 см3, приготовленный на основе водно-спиртовой смеси с использованием ингредиентов, полуфабрикатов и консерванта, насыщенный или ненасыщенный диоксидом углерода”. Обратите внимание, “слабоалкогольный напиток” определяется через “ликеро-водочный напиток”. То есть “ликеро-водочный напиток” – понятие гораздо более широкое, нежели “слабоалкогольный напиток”, и последний включается в первый. Вот как раз им торговать и нельзя на упрощенной системе налогообложения. Виды слабоалкогольных напитков и технические требования к ним регламентируются ДСТУ 4258:2003 “Напитки слабоалкогольные. Общие технические условия”, утвержденным приказом Госпотребстандарта Украины от 28.11.2003 г. № 214.
Но вернемся к термину “водка”. Как мы уже выяснили, его определяют не через “ликеро-водочный напиток”, а через “алкогольный напиток”, и поэтому термины “ликеро-водочный напиток” и “водка” не связаны между собой. Это два разных вида одного родового понятия – “алкогольный напиток”.
Кроме того, в определениях ликеро-водочного напитка и водки можно проследить разные способы приготовления одного и второго. Как закреплено в определении ликеро-водочного напитка, он приготавливается путем смешивания спирта этилового ректифицированного с полуфабрикатами, ингредиентами и подготовленной водой. Водка же является результатом обработки водно-спиртовой смеси специальными сорбентами с внесением нелетучих ингредиентов или без них. Как видим, технология приготовления и сырьевые компоненты водки и ликеро-водочного напитка разные.
Подытожим: водка – алкогольный напиток; ликеро-водочный напиток – алкогольный напиток; слабоалкогольный напиток – ликеро-водочный напиток.
Таким образом, любая водка и любой ликеро-водочный напиток являются алкогольными напитками, но не любой алкогольный напиток является ликеро-водочным напитком. Поэтому водка – это алкогольный напиток, но не ликеро-водочный напиток.
Для наглядности соотношение понятий приведено на схеме.
О запрете на торговлю алкогольными напитками в ст. 7 Указа ничего не сказано, в ней речь идет только о запрете на торговлю одной разновидностью – ликеро-водочными изделиями.
Исчерпывающий перечень ликеро-водочных напитков приведен в п. 4.1.2 ДСТУ 4257:2003 “Напитки ликеро-водочные. Технические условия”, утвержденного приказом Госпотребстандарта Украины от 28.11.2003 г. № 214, куда включаются:
– ликеры;
– наливки;
– настойки;
– бальзамы;
– аперитивы;
– коктейли;
– напитки десертные;
– напитки слабоалкогольные.
Обратим еще раз внимание, что перечень исчерпывающий и расширенному толкованию не подлежит. Водка в него не входит.
Исходя из всего вышеизложенного, делаем вывод, что физическое лицо – предприниматель, работающий на едином налоге, имеет право торговать водкой.
Однако налоговики категорически против торговли водкой предпринимателями-единщиками (письмо ГНА Украины от 18.02.2000 г. № 2286/7/16-2117). К сожалению, убедить их в заблуждении практически невозможно.
|
Письмо О применении нормы Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746 Статьей 7 Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746 “О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” установлено, что на физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами, действие настоящего Указа не распространяется, и такие лица не могут быть плательщиками единого налога. В целях недопущения ошибок при применении данной нормы Указа в отношении тех физических лиц, которые осуществляют торговлю ликеро-водочными изделиями, Государственная налоговая администрация Украины сообщает. Основным документом при производстве водок и ликеро-водочных напитков является “Технологический регламент на производство водок и ликеро-водочных напитков” (ТРУ 18.5084-96), разработанный Госпищепромом Украины и Украинским научно-исследовательским институтом спирта и биотехнологии продовольственных товаров (УкрНДИ спиртбиопром). Срок введения в действие с 01.01.1997 года. Разделом 1 этого Регламента “Общая характеристика производства” определено, что ликеро-водочное производство – отрасль пищевой промышленности, обеспечивающая выпуск алкогольной продукции – водок и ликеро-водочных напитков. Разделом 2 “Общая характеристика продукции” определено, что ликеро-водочная продукция включает водки и ликеро-водочные напитки. Водка – алкогольный напиток, который приготавливается путем обработки активированным углем в угольно-очистительной батарее водно-спиртового раствора вместимостью 38–56% с добавлением к нему ингредиентов или без них, с последующей фильтрацией. При этом вносимые ингредиенты не должны изменять цвет водки. Водка – прозрачная бесцветная жидкость без посторонних включений и осадка с характерным водочным ароматом и вкусом. В зависимости от качества спирта и ингредиентов водки разделяют на водки и водки особые. Особые водки (Українська горілка, Древньокиївська, Ювілейна и др.) отличаются специфическим ароматом и мягким вкусом, которые создаются внесенными ингредиентами – ароматными спиртами, медом и др. В зависимости от качества водок их приготовляют, используя спирт высшей очистки или Экстра, или Люкс, или высококачественный из мелассы. Физико-химические показатели водок регламентируются ГОСТ 12712-80 “Водки и водки особые”. Ликеро-водочные напитки – это напитки крепостью 12–60%, приготовленные путем смешивания полуфабрикатов (спиртных настоек, соков, морсов, ароматических спиртов, сахарного сиропа, эфирных масел) с этиловым ректифицированным спиртом, водой с добавкой красителей или без них. Ликеро-водочные напитки отличаются крепостью, содержанием экстрактных веществ органических кислот и органолептическими показателями. Согласно классификации, определенной ГОСТ 7190, ликеро-водочные напитки делят на группы: ликеры крепкие, ликеры десертные, ликеры эмульсионные, кремы, наливки, пунш, настойки сладкие, настойки полусладкие, настойки горькие слабоградусные, аперитивы, напитки десертные, бальзамы, коктейли. Определяющим фактором при классификации напитков на группы является содержание в них спирта, сахара, органических кислот и экстракта. Таким образом, положение Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года № 746 “О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” не распространяются на физических лиц, осуществляющих торговлю всеми видами водок, в том числе особыми, и ликеро-водочными напитками: ликерами, кремами, наливками, пуншами, настойками и т. п. Об указанном необходимо срочно довести до подчиненных государственных налоговых инспекций и налогоплательщиков. Заместитель Председателя ГНА Украины |
Правила торговли
Если вы все же насмелились, то не спешите начинать торговлю.
Ознакомьтесь с требованиями Закона Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями” (далее – Закон № 481) и Правилами розничной торговли алкогольными напитками, утвержденными постановлением КМУ от 30.07.96 г. № 854.
Не забывайте, торгуя водкой, необходимо использовать регистраторы расчетных операций (кассовые аппараты) в силу ст. 9 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.95 г. № 265/98-ВР в редакции Закона от 01.06.2000 г. № 1776-III.
Для торговли водкой, как и любыми другими алкогольными напитками, нужна лицензия. Частью 11 ст. 15 Закона № 481 установлена плата за лицензию на розничную торговлю алкогольными напитками в размере 8 тыс. грн. (в селах и поселках 500 грн.) в год на каждый отдельный, указанный в лицензии электронный контрольно-кассовый аппарат (книгу учета расчетных операций).
Яков Слисаренко, юрист
Коментарий редакции
Отметим, что действующее законодательство не запрещает плательщикам единого налога торговать в розницу алкогольными напитками, не отнесенными к ликеро-водочным (например, шампанским, вином, вермутом, коньяком). С этим соглашается и ГНА Украины, и Госкомпредпринимательства (например, письмо от 04.09.2003 г. № 5238). Поэтому некоторые единщики имеют и дорогостоящую лицензию на розничную торговлю алкоголем, и регистратор расчетных операций. Конечно же, в таких условиях велик соблазн поторговать еще и водкой.
Но воспользоваться приведенным мнением и начать продавать водку могут только смелые налогоплательщики.
Как видим, законодательно данный вопрос не урегулирован. В Указе № 746 речь идет о ликеро-водочных изделиях. В действующем законодательстве нет определения таких изделий. То, что водка не относится к ликеро-водочным напиткам, легко доказал автор вышеприведенной статьи. Мнение ГНА Украины основано на положениях Технологического регламента на производство водок и ликеро-водочных напитков, утвержденного Госпищепромом и УкрНИИ спиртбиопром. Но в нем речь идет о ликеро-водочной продукции, а не изделиях. Напомним также, что существует разъяснение, подготовленное Концерном “Укрспирт” (письмо от 19.01.2000 г. № 22-10-1/5), в котором указано, что ликеро-водочная продукция включает водку и ликеро-водочные напитки. Но нигде не сказано, что изделие и продукция – это одно и то же.
Считаем, что в данном случае налицо конфликт интересов. Поэтому в споре с контролирующим органом можно воспользоваться нормой пп. 4.4.1 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, согласно которой “в случае если норма закона либо другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего существует возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика”.
______________
* ДСТУ 3297:95 утвержден приказом Госпотребстандарта Украины от 28.12.95 г. № 444 в связи с отменой в Украине действия ГОСТ 20001-74 с изменением № 1 (ИПС № 11-2003).
__________
