Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель застраховал двух своих наемных работников – водителей (полис автогражданки). Нужно ли это считать дополнительной зарплатой таких работников и облагать налогом с доходов?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Нет, стоимость страховки гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств не является заработной платой наемного работника.
Согласно Закону Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда” заработная плата – это “вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу”. Поскольку стоимость страховки не является вознаграждением за выполненную работу, то ее нельзя рассматривать в качестве заработной платы наемного работника – водителя. Вместе с тем выясним, является ли стоимость приобретенной страховки доходом работника.
Приобретать полис автогражданки предписывают нормы Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1961-IV “Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств”.
Согласно ст. 15 указанного Закона договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности может заключаться на условиях страхования ответственности за вред, причиненный жизни, здоровью, имуществу третьих лиц:
– в результате эксплуатации транспортного средства, определенного в договоре страхования, любым лицом, которое эксплуатирует его на законных основаниях (договор I типа);
– в результате эксплуатации любого транспортного средства или одного из транспортных средств, отраженных в договоре, лицом, указанным в договоре страхования (договор II типа);
– в результате эксплуатации транспортного средства, определенного в договоре страхования, лицом, указанным в договоре страхования, или одним из лиц, указанных в договоре (договор III типа).
Тип страховки (как и страховую компанию) предприниматель выбирает самостоятельно исходя из собственных хозяйственных условий и экономической целесообразности.
Напомним, что за отсутствие страхового полиса автогражданки установлены довольно большие штрафы. Так, согласно ч. 1 ст. 126 Кодекса Украины об административных правонарушениях (КУоАП) управление автомобилем водителем без наличия страхового полиса автогражданки влечет за собой административный штраф в размере от 425 до 850 грн. При этом предприниматель, выпустивший на линию автотранспорт без полиса автогражданки, также может быть привлечен к административной ответственности по ст. 128 КУоАП. За такое нарушение предусмотрен штраф в размере от 680 до 850 грн.
Таким образом, приобретение полиса автогражданки для водителей непосредственно связано с дальнейшим выполнением их должностных обязанностей, т. е. трудовых функций.
В соответствии с пп. 4.2.9 ст. 4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается доход, полученный работником от его работодателя в качестве дополнительного блага в виде стоимости “объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в бесплатное пользование, за исключением, если такое предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции или предусмотрено нормами трудового договора (контракта) либо в соответствии с законом, в установленных ими пределах”.
В нашем же случае стоимость страховки как раз и попадает под такое исключение. Во-первых, ее приобретение обусловлено выполнением водителем трудовой функции. Во-вторых, обязательность ее приобретения предусмотрена соответствующим законом.
Следовательно, стоимость страхового полиса автогражданки, приобретенного предпринимателем для своих водителей, не является для них дополнительным благом и не облагается налогом с доходов.
Отметим также, что согласно пп. 4.3.32 ст. 4 Закона № 889 суммы страховых выплат, получаемых по договорам страхования гражданской ответственности в пределах нанесенного выгодоприобретателю размера ущерба, также не облагаются налогом на доход.
Кроме того, при определенных условиях стоимость такой страховки предприниматель может отнести к составу валовых расходов. Так, согласно пп. 5.4.6 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР в валовые расходы можно включить расходы по страхованию “гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога”. То есть если предприниматель приобрел автостраховку на автомобили, которые являются его собственностью и используются для получения доходов от предпринимательской деятельности, то стоимость такой страховки можно отнести к расходам.
Ольга Афанасьева, независимый консультант
