Оформляем жалобу на поставщика (17.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»   

Одним из обязательных условий для формирования налогового кредита является наличие у покупателя налоговой накладной, оформленной в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины (НК). Согласно п. 198.6 ст. 198 НК не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 НК).

Наличие правильно оформленной налоговой накладной особенно важно для покупателя, поскольку это напрямую связано с возможностью формирования налогового кредита на ее основании. К продавцу, который неправильно оформил налоговую накладную, может быть применен только админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета (при условии, что сумму НДС по такой “неправильной” налоговой накладной он включил в налоговые обязательства).

Если продавец товаров (услуг) отказался предоставить налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, то согласно п. 201.10 ст. 201 НК покупатель таких товаров (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный (налоговый) период заявление с жалобой на такого поставщика. Для покупателя такое заявление является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению необходимо приложить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога за приобретенные товары (услуги). При отсутствии расчетов с продавцом прилагаются копии первичных документов, подтверждающих приобретение товаров (услуг).

Отметим, что до вступления в силу НК (до 01.01.2011 г.) покупатели имели возможность подать в произвольной форме заявление с жалобой на поставщика. Теперь же для этого предусмотрена специальная форма – это приложение 8 (Д8) к налоговой декларации по НДС, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 (далее – Приказ № 41). (Форма Д8 опубликована в “Частном предпринимателе” № 5 и размещена на сайте газеты в разделе “Бланки отчетности”).

Несмотря на то что приложения к декларации являются составной частью декларации, Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденный Приказом № 41 (далее – Порядок № 41), не содержит каких-либо пояснений по заполнению приложений к декларации. 

Заполнение приложения 8

Рассмотрим подробнее порядок заполнения приложения 8.

Вступительная часть приложения 8 заполняется так же, как и вступительная часть декларации по НДС.

Основная часть приложения 8 состоит из двух таблиц. Первая таблица заполняется в случае отказа поставщика выдать налоговую накладную, а вторая – при нарушении поставщиком порядка заполнения налоговой накладной и/или порядка ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных (напомним, что с 01.07.2011 г. регистрации в Едином реестре подлежат налоговые накладные, в которых сумма НДС превышает 100 тыс. грн.).

В зависимости от причины – отказано в выдаче налоговой накладной или нарушен порядок ее заполнения и/или порядок ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных – заполняется первая и/или вторая таблицы приложения 8.

Рассмотрим на примерах, как заполняются таблицы.

Заполнение граф 1–6 таблицы не вызывает вопросов. А вот как заполнить графы 7 и 8, несколько непонятно. Дело в том, что в этих графах указываются причины отказа продавца выдать налоговую накладную, а именно: номер и дата документа, удостоверяющего факт отказа, и пояснение. Но вряд ли продавец в случае отказа выдать налоговую накладную предоставит письменное объяснение покупателю, а получить письменный ответ на свой запрос в срок до представления налоговой декларации по НДС за соответствующий период практически нереально. В этой ситуации рекомендуем покупателям, которым отказано в выдаче налоговых накладных, направить письменный запрос поставщику, а в гр. 7 указывать его номер и дату. Ответ на такой запрос покупатель до предельного срока представления налоговой декларации по НДС скорее всего не получит, поэтому в качестве пояснения можно указать отсутствие ответа.

При заполнении второй таблицы в гр. 1–7 указываются реквизиты поставщика и налоговой накладной, в которой допущены нарушения при составлении. В гр. 8 описываются нарушения, допущенные продавцом при составлении налоговой накладной. 

Копии документов к приложению 8

К заполненному бланку приложения 8 необходимо приложить копии документов, подтверждающих факт приобретения товаров или услуг (копии товарных чеков или других расчетных документов), или копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров (услуг). При этом в приложении 8 указывается количество листов приложенных документов. При этом возникает вопрос: каким образом представить копии документов, если декларация по НДС с приложениями представляется в электронном виде? Ни в НК, ни в Порядке № 41 об этом ничего не сказано. В такой ситуации считаем возможным представлять копии документов в порядке, определенном для отчетности в бумажном виде. Надеемся, что налоговики не будут возражать, получив копии документов на бумажных носителях, поскольку:

– в Порядке № 41 четко не оговорено, каким образом нужно представить копии документов при представлении отчетности в электронном виде;

– в п. 18 Порядка № 41 указано, что при подаче отчетности в электронном виде плательщиками, осуществляющими экспортные операции, оригиналы таможенных деклараций представляются в порядке, определенном для представления отчетности в бумажном виде (наша ситуация аналогична).

Покупателю, который на основании поданного заявления будет включать суммы НДС в состав налогового кредита, следует помнить, что информация по заявлению должна быть отражена в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и в Расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к декларации по НДС). 

Заполнение приложения 5 и Реестра

Порядок отражения заявления в р. II “Полученные налоговые накладные” Реестра ничем не отличается от порядка отражения налоговой накладной, за исключением гр. 5 – в ней указывается “ЗП”.

При заполнении приложения 5 необходимо помнить следующее.

В гр. 2 р. II указывается “Заява на постачальника (індивідуальний податковий номер)”, при этом обязательно указывается наименование контрагента.

В гр. 3 отражается период, в котором налоговая накладная подлежала выписке поставщиком и в котором подано заявление к декларации.

В заключение отметим, что если к вам, как к поставщику, обратится контрагент с просьбой исправить выявленные в налоговой накладной ошибки (или предоставить налоговую накладную), то по возможности лучше пойти ему навстречу, поскольку заявление с жалобой на поставщика является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки продавца. 

Виктория Панасюк, редактор

 __________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №17, сентябрь 2011 г.