Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Могут ли к предпринимателям, использующим одну из упрощенных систем налогообложения (единый или фиксированный налог), применить штрафные санкции по закону о РРО за неведение учета?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
ГНА Украины в письме от 03.03.2009 г. № 4364/7/23-7017/159, которое мы приводим ниже, высказывает свою однозначную точку зрения по данному вопросу: нет накладных на реализуемый товар – предпринимателя-упрощенца можно наказать по ст. 20 или 21 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776).
|
Письмо О рассмотрении писем (Извлечение) Государственная налоговая администрация Украины на запросы региональных государственных налоговых администраций относительно правомерности применения к субъектам хозяйствования финансовых санкций, предусмотренных статьей 20 и 21 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, сообщает. Пунктом 12 статьи 3 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 265), предусмотрено, что субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны вести в порядке, установленном законодательством, учет товарных запасов на складах и/или по месту их реализации, осуществлять продажу только тех товаров, которые отражены в таком учете, за исключением продажи товаров лицами, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведения учета объемов реализованных товаров (предоставленных услуг). Статьей 6 Закона № 265 предусмотрено, что учет товарных запасов физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности ведется в порядке, определенном действующим законодательством… Учет ведется с учетом особенностей, установленных для субъектов малого предпринимательства. Обязанность по ведению учета товарных запасов не применяется к лицам, которые в соответствии с законодательством облагаются налогом по правилам, не предусматривающим ведения учета приобретенных или проданных товаров. <…> Форма Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, определена Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. под № 64 (с изменениями и дополнениями). Разъяснение о ведении учета доходов и расходов физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности и уплате ими фиксированного налога предоставлено письмом ГНА Украины от 30.08.2001 г. № 11741/7/17-0517. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов граждан – субъектов предпринимательской деятельности <...> Пунктом 8 приказа Государственной налоговой администрации Украины от 29.10.99 г. № 599 “Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи”, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 02.11.99 г. под № 752/4045, предусмотрено, что для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. под № 64. При этом обязательному заполнению подлежат только графы “период учета”, “расходы на производство продукции”, “сумма выручки (дохода)”, “чистый доход”. <…> К документам, являющимся основанием для оприходования товара, как правило, относятся накладные и товарно-транспортные накладные. Такие документы являются основанием для внесения записей в учетные бухгалтерские реестры. Отсутствие соответствующих первичных документов, подтверждающих движение товарно-материальных ценностей, является нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Согласно статье 20 Закона № 265 к субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим реализацию товаров, которые не учтены в установленном порядке, применяется финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров по ценам реализации, но не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Предписаниями статьи 21 Закона № 265 установлено, что к субъектам предпринимательской деятельности, которые не ведут или ведут с нарушением установленного порядка учет товаров по месту реализации и хранения, применяется финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров по ценам реализации, но не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Учитывая вышеизложенное, Государственная налоговая администрация Украины указывает на утрату действия писем ГНА Украины от 21.02.2002 г. № 3187/7/23-3117 относительно учета товарных запасов по месту их реализации и от 14.07.2003 г. № 10974/7/23-2117 “О предоставлении разъяснения (относительно РРО)”. Заместитель председателя |
Согласиться в полной мере с точкой зрения ГНА Украины нельзя. И вот почему. Предприниматели – плательщики фиксированного налога нормами Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” освобождены от ведения обязательного учета доходов и расходов, в связи с этим они не ведут книгу учета доходов и расходов. ГНА Украины указывает на это в своем письме от 30.08.2001 г. № 11741/7/17-0517, ссылка на которое приведена выше. Поэтому требовать от плательщиков фиксированного налога ведения учета товаров по месту реализации нет законных оснований, а следовательно, применять нормы ст. 20 и 21 Закона № 1776 – неправомерно.
Что касается предпринимателей – плательщиков единого налога, то здесь ситуация не настолько однозначна. Нормативно-правовыми актами, на которые ссылается ГНА Украины в вышеприведенном письме, сказано, что предприниматели-единщики должны вести учет доходов и расходов, а не учет движения товара. Ссылка на постановление Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1269 не совсем корректна. Этим документом действительно предусмотрен порядок ведения книги учета доходов и расходов физическими лицами – плательщиками единого налога. Но заполнять ее в таком порядке не представляется возможным, поскольку не утверждена соответствующая форма книги. Утвердить форму книги под этот порядок было поручено ГНА Украины, что до настоящего времени не сделано. Уважаемое ведомство в своем письме от 12.11.2001 г. № 15262/7/23-3117 сообщило, что нет необходимости утверждать новую форму книги, если в приказе ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 предусмотрено, что для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12. При этом никто не задумался над тем, что вести книгу данной формы в порядке, определенном Постановлением № 1269, невозможно – она содержит совсем другие графы.
Но даже если не обращать внимание на это несоответствие, то легко найти другое – отсутствует нормативно-правовой акт, обязывающий предпринимателей-единщиков вести учет товаров по месту реализации, их обязанность – вести учет доходов и расходов. Поэтому применять нормы ст. 20 и 21 Закона № 1776 к данной категории налогоплательщиков также неправомерно.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
