Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
В “Частном предпринимателе” № 20 за текущий год опубликована консультация “Торговля моторными маслами”. В ней, в частности, говорится о том, что предприниматели, торгующие маслами, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения. В редакцию пришло письмо от нашего читателя Виктора Криворучко, который утверждает, что данная консультация аргументирована устаревшими документами и является неверной. Выясним, так ли это.
Нельзя торговать только подакцизными маслами
Согласно ст. 7 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746) действие упрощенной системы налогообложения не распространяется на предпринимателей – физических лиц, которые осуществляют торговлю горюче-смазочными материалами.
Однако наш читатель из г. Мариуполя, арбитражный управляющий Виктор Криворучко, настаивает на следующем.
В соответствии с п. 4 Заключительных положений Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” с 1 июля 2005 года до принятия Закона об упрощенной системе налогообложения Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” применяется с учетом некоторых особенностей. В частности, упрощенная система не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих оптовую и розничную торговлю подакцизными горюче-смазочными материалами.
Таким образом, с 1 июля 2005 года упрощенная система налогообложения не касается налогоплательщиков, осуществляющих оптовую и розничную продажу именно подакцизных горюче-смазочных материалов.
При этом В. Криворучко предоставил нам судебное решение, которым признано право предпринимателя-единщика торговать неподакцизными горюче-смазочными материалами.
Что сказал суд?
Работники налоговой инспекции провели внеплановую выездную проверку предпринимателя – плательщика единого налога. Проверяли порядок расчетов в сфере наличного и безналичного обращения. По результатам проверки принято решение о применении к предпринимателю штрафных санкций за проведение наличной расчетной операции без применения РРО, без выдачи расчетного документа и без приобретения торгового патента.
Предприниматель не согласился с такими санкциями и обжаловал их в суде. В исковых требованиях он указал, что налоговый орган не учел то обстоятельство, что предприниматель является плательщиком единого налога, он не торговал подакцизным товаром, а учет выручки ведет в Книге учета доходов и расходов.
Судом первой инстанции признаны недействительными решения о применении штрафных санкций к предпринимателю. Стал на сторону предпринимателя и Донецкий апелляционный административный суд. Вот некоторые аргументы суда.
|
Донецкий апелляционный административный суд Определение 21 июля 2009 года дело № 2а-16560/08/0570 (Извлечение) <…> Коллегия судей отмечает, что в соответствии с актом проверки должностными лицами государственной налоговой инспекции в Илличевском районе г. Мариуполя установлено нарушение п. 1, 2 ст. 3 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, выразившееся в факте реализации истцом групп подакцизных товаров без применения регистраторов расчетных операций и невыдачи лицу, получившему товар, расчетного документа установленного образца на полную сумму покупки. Однако п. 6 статьи 9 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” предусмотрено, что регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются при продаже товаров (предоставлении услуг) субъектами предпринимательской деятельности – физическими лицами, налогообложение доходов которых осуществляется в соответствии с законодательством по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе путем получения свидетельства об уплате единого налога), если такие субъекты не осуществляют продажу подакцизных товаров (кроме пива на разлив), при условии ведения такими лицами книг учета доходов и расходов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины по представлению государственного органа, уполномоченного осуществлять государственную регуляторную политику. Согласно п. 4 раздела ІІ заключительных положений Закона Украины от 25.03.2005 года “О внесении изменений в Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” и некоторые другие законодательные акты Украины” установить, что с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины “Об упрощенной системе налогообложения” Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” применяется с учетом таких особенностей: Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на: <...> субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов. Следовательно, истец не относится к субъектам предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов. Истец является плательщиком единого налога, ведет книгу учета доходов и расходов в соответствии с приложением № 10 к Инструкции о налоге с доходов граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции от 21.04.1993 № 12 (с изменениями и дополнениями). Таким образом, истец имеет право осуществлять расчетные операции без применения регистратора расчетных операций, поэтому им не нарушены п. 1, 2 ст. 3 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”. Кроме того, как установлено судом первой инстанции и подтверждено материалами дела, во время проверки истца должностным лицом ответчика фактически осуществлена контрольная закупка товара, который в дальнейшем был возвращен покупателем продавцу, а использование собственных средств при проведении проверки или контрольной закупки не допускается, поэтому акт проверки также не может быть основанием для применения к истцу штрафных (финансовых) санкций. Таким образом, судебная коллегия считает, что решение суда первой инстанции соответствует требованиям материального и процессуального права и не может быть изменено или отменено по основаниям, приведенным в апелляционных жалобах, доводами апелляционных жалоб заключения, изложенные в судебном решении, не опровергаются. <…>
|
Как видим, предметом данного судебного разбирательства был вопрос применения РРО при торговле подакцизными товарами. Поскольку выяснилось, что предприниматель-единщик не осуществлял торговлю подакцизными товарами, суд сделал вывод о том, что к нему неправомерно были применены штрафные санкции. При этом в суде вообще не рассматривался вопрос о правомерности торговли на упрощенной системе налогообложения именно горюче-смазочными материалами и об ограничениях, установленных ст. 7 Указа № 746. Кроме того, позиция ГНИ была очень слабой еще и потому, что в данном случае речь шла о незаконной контрольной закупке.
Позиция ГНАУ
Мы решили выяснить, какого мнения в данном вопросе в настоящее время придерживается ГНА Украины. Имеет ли право предприниматель – плательщик единого налога торговать горюче-смазочными материалами, которые не отнесены к подакцизным? Редакция обратилась с запросом в информационно-справочный департамент ГНА Украины и получила следующий ответ.
|
Государственная налоговая администрация Украины Пунктом 7 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”, с изменениями и дополнениями, установлено, что действие Указа не распространяется на физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами. В соответствии с разъяснением Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины, письмо от 25 апреля 2001 года № 4-3/7-402, определение термина “смазка” приводится в пункте 4.27 ДСТУ 3437-96 “Нефтепродукты. Термины и определения”, а именно: “Топливо” – общее понятие, которым обозначают материалы, используемые в качестве источника энергии. Топливо (горючее) используют для двигателей внутреннего сгорания; “Смазка” – пластичный материал, который являет собой структурированное загустителем масло, применяемое для уменьшения трения, консервации изделий и герметизации щель. Также определение термина “масла и смазки” приведено в приказе Министерства статистики Украины от 17 августа 1995 года № 213 “О разработке топливно-энергетического баланса Украины за 1995 год”, зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 14 ноября 1995 года под № 411/947. В частности, масла и смазки – вязкие углеводные вещества, имеющие большое содержание парафина и дистиллируются при температуре от 380 °C до 500 °C при вакуумной перегонке нефтяных остатков после атмосферной перегонки нефти. Сюда включаются все сорта масел, в том числе консистентные масла, смазки неминерального происхождения, регенерированные масла, возобновленные на нефтеперерабатывающих предприятиях. Кроме того, в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров топливо, масла и смазки относятся к группе 27 “топливо минеральное, нефть и продукты ее перегонки; битуминозные материалы; воск минеральный” – код 27.07.00, 27.10.00, при этом некоторые вещества относятся также и к группе 38 “другие химические продукты” – код 38.11.00, код 38.17.00, код 38.19.00, код 38.20. Учитывая вышеизложенное, субъекты предпринимательской деятельности – физические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (с изменениями и дополнениями), не могут осуществлять реализацию указанных материалов. |
Поскольку у нас не действует прецедентное право, то каждому предпринимателю, решившему торговать ГСМ на едином налоге, придется самостоятельно отстаивать свою правоту в суде. И аргументы налоговой службы в данном споре, как видим, могут оказаться куда более весомыми.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
