Проводим годовой перерасчет налога с доходов(02.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Действующее законодательство обязывает всех работодателей проводить перерасчет сумм налога с доходов тем наемным работникам, к зарплате которых применялась налоговая социальная льгота (НСЛ). Такое требование содержится в пп. 6.5.2 ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).

Порядок проведения годовых перерасчетов остаетсянеизменным уже 5 лет. В 2009 году мы подробно рассматривали* следующие вопросы:

– всем ли работникам нужно ежегодно пересчитывать налог с доходов?

– зачем нужно проводить перерасчет налога?

– в чем заключается перерасчет сумм налога и как он проводится?

– как поступить, если выявлено, что не хватает документов для правомерного применения НСЛ?

– какие особенности перерасчета НСЛ для работников, имеющих детей?

– как поступить, если выявлена ошибка при  применении НСЛ?

– какие документы составляются по результатам перерасчета?

– что делать с выявленной в результате перерасчета недоплатой или переплатой налога?

– чем грозит непроведение годового перерасчета?

В настоящей публикации мы не будем еще раз подробно останавливаться на этих вопросах. Напомним только основные моменты, которые следует учесть при проведении годового перерасчета.

Предприниматель обязан пересчитать налог с доходов только тем работникам, к зарплате которых применялась НСЛ по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Во время проведения перерасчета проверяются основания для применения НСЛ и правильность начисления налога с доходов за каждый отдельный месяц.

Напомним, что в 2009 году действовали следующие размеры НСЛ:

Перерасчет заключается в уточнении данных о выплачиваемых в течение года доходах с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и др.). Уточненные данные рассматриваются за каждый месяц отдельно, и по ним осуществляется окончательное налогообложение сумм зарплаты с применением НСЛ или без. Если месячный доход работника не менялся, то и перерасчет в этом месяце не осуществляется.

Итак первое, что необходимо сделать, – это составить список работников, которые пользовались НСЛ по состоянию на 31.12.2009 г. Затем отдельно по каждому работнику из списка проводим перерасчет. Последовательность проведения перерасчета приведена на схеме.

Срок проведения перерасчета Закон № 889 конкретно не устанавливает. ГНА Украины рекомендует отражать результаты перерасчета в налоговом расчете по ф. № 1ДФ за IV квартал (такой отчет подается до 9 февраля 2010 года). Однако если предприниматель этого не сделает, то никаких санкций за собой это не повлечет. Перерасчет может быть осуществлен и позже, а его результаты можно отразить в любой ф. № 1ДФ, главное – успеть это сделать до начала документальной налоговой проверки. Вместе с тем рекомендуем не затягивать этот процесс. Ведь даже плановая проверка, о которой предпринимателя уведомляют за 10 дней до ее начала, всегда оказывается внезапной. И лучше в этот момент не думать о такой мелочи, как годовой перерасчет налога с доходов.

В налоговом расчете по ф. № 1ДФ в гр. 4а “Сумма удержанного налога: начисленного” и гр. 4 “Сумма удержанного налога: перечисленного” отражаются фактические суммы. То есть при переплате они будут уменьшены, а при недоплате соответственно увеличены на суммы, образовавшиеся по результатам годового перерасчета.

Напомним также, что если в результате перерасчета выявлена недоплата налога, предприниматель не должен погашать ее за счет собственных средств. Она взыскивается работодателем из чистого дохода работника за соответствующий месяц. А при недостаточности суммы дохода – за счет доходов следующих месяцев, до полного погашения такой недоплаты (пп. 6.5.3 ст. 6 Закона № 889).

Если же по результатам перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства такого работника за соответствующий месяц. При недостаточности такой суммы уменьшается сумма налоговых обязательств следующих периодов, до полного возврата суммы переплаты.

Рассмотрим порядок проведения годового перерасчета на примерах.

То есть в результате неправомерного применения НСЛ ежемесячно 302,50 грн. не облагались налогом с доходов. Проводим перерасчет годовой суммы налога. За 6 месяцев сумма недоплаты налога с доходов составляет: 302,50 грн. х 6 мес. х 15% = 272,25 грн.

Таким образом, предприниматель ежемесячно излишне удерживал налог из зарплаты работницы. Проводим перерасчет суммы налога с февраля 2009 года: 302,50 грн. х 11 мес. х 15% = 499,13 грн. Эта сумма налога с доходов должна быть возвращена работнице за счет начисленных на ее зарплату текущих платежей налога с доходов.

Например, если в январе сумма налога с доходов из зарплаты такой работницы составит 80 грн., то ее не следует перечислять в бюджет. На эту сумму предприниматель уменьшит задолженность перед работницей, образовавшуюся в результате перерасчета. После чего задолженность перед ней будет составлять 419,13 грн. Аналогично следует поступить и в феврале и т. д. – до полного погашения задолженности. То есть фактически процесс возврата работнице переплаты может затянуться примерно на полгода.

То есть по факту в августе работнику начислено 1 355 грн. и НСЛ не применялась, а в сентябре – 380 грн. и применена НСЛ. При перерасчете необходимо отнести суммы отпускных к соответствующим периодам. То есть из начисленной в августе суммы вычитаем сумму отпускных за сентябрь: 1 355 грн. - 425 грн. = 930 грн. Получается, что работник имел в августе право на НСЛ. Такую льготу сейчас необходимо предоставить.

При этом к начисленной в сентябре сумме зарплаты мы прибавляем сумму отпускных за данный месяц: 380 грн. + 425 грн. = 805 грн. Значит, и в сентябре работник имел право на НСЛ. Поэтому льгота применена правомерно.

Таким образом, предприниматель должен применить общую НСЛ к доходу за август (302,50 грн. х 1 мес. х 15% = 45,38 грн.) и вернуть эту сумму работнику за счет ближайшего удержания из его зарплаты налога с доходов в бюджет.

При проведении годового перерасчета следует отнести начисленные суммы индексации конкретно к июню, июлю и августу.

Мы получим, что в июне и июле работница не имела права на НСЛ, так как ее зарплата превышает 940 грн. Начисление индексации на августовскую зарплату не повлияло на право применения НСЛ. А к декабрьской зарплате НСЛ следует применить.

В данном случае результаты перерасчета можно представить в виде таблицы.

Таким образом, по результатам перерасчета предприниматель должен удержать из зарплаты работника 45,38 грн. налога.

Алена Земцова, бухгалтер-эксперт

______________________

* Статья “Годовой перерасчет налога наемным работникам” опубликована в “Частном предпринимателе” № 2 за 2009 г., с. 10. Данная тема также подробно рассматривалась в “Частном предпринимателе” № 3 за 2008 г. в статье “Годовой перерасчет: кому, когда и как?”. (Прим. редакции.)

"Частный предприниматель" № 2, январь 2010 г.