Окончательный расчет по НДФЛ при наличии патентов

Ксения Соловей,

«Частный предприниматель» № 7, 2014 г.

Предприниматель-общесистемщик осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подлежит патентованию. При плановой проверке налоговики пытаются привлечь к ответственности предпринимателя за то, что на стоимость торговых патентов был уменьшен весь НДФЛ, а не только по виду деятельности, подлежащему патентованию. Насколько законны такие требования?

Прежде чем ответить на вопрос читателя, вспомним, как проводится окончательный расчет по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) общесистемщиками по итогам года.

Для этого обратимся к нормам Налогового кодекса Украины (НКУ) и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Миндоходов от 11.12.2013 г. № 793 (далее – Инструкция № 793).

Налогообложение доходов, полученных общесистемщиком, регулируется нормами ст. 177 НКУ. Пунктом 177.5 данной статьи предусмотрено, что предприниматели по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного периода, представляют в контролирующий орган налоговую декларацию по месту своего налогового адреса. В этой декларации указываются авансовые платежи по НДФЛ.

Кроме того, пп. 177.5.3 ст. 177 НКУ определено, что окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год предприниматель проводит самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года НДФЛ и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их уплаты.

Отметим, что вышеприведенные нормы НКУ не требуют от предпринимателя при проведении окончательного расчета НДФЛ, подлежащего уплате по итогам года, определять отдельно размер НДФЛ по видам деятельности, в том числе подлежащим патентованию.

Порядок заполнения декларации построчно и приложения к ней, в котором и проводится окончательный расчет НДФЛ, определены Инструкцией № 793.

При заполнении приложения 5 необходимо указать общие доходы и общие расходы в разрезе осуществляемых видов деятельности, от которых в течение года получены доходы, и размер общего налогооблагаемого дохода. Общий налого-облагаемый доход рассчитывается как разность между общим доходом, указанным в графе 3 раздела I, и расходами, приведенными в графах 4–6. Для определения среднемесячного дохода используется показатель графы 7 – общий налого­облагаемый доход ото всех видов деятельности. От размера среднемесячного дохода рассчитывается размер НДФЛ. То есть при расчете НДФЛ не предусмотрено определять его в разрезе видов деятельности, от которых он получен.

Чтобы исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате, следует начисленную сумму уменьшить на сумму сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, уплаченную предпринимателем в течение отчетного налогового периода, которая учитывается в уменьшение налогового обязательства по НДФЛ (пп. 8 п. 6 р. IV Инструкции № 793). Как видим, Инструкцией № 793 предусмотрено общую начисленную сумму НДФЛ уменьшить на сумму фактически уплаченного сбора за патенты в отчетном году.

Пример

Предприниматель осуществляет два вида деятельности: розничную торговлю продуктами питания и услуги мерчендайзинга. По первому виду деятельности получен налогооблагаемый доход за 2013 год в сумме 35 538, 46 грн., а по второму – 20 000,00 грн. Поскольку осуществлялась торговля за наличные, уплачено за торговые патенты 5 508,00 грн. Кроме того, уплачено авансовых платежей по НДФЛ – 8 000,00 грн.

Размер общего дохода составил 55 536,46 грн., среднемесячного – 4 628,04 грн. Общая сумма НДФЛ равна 8 330,47 грн. (4 628,04 грн. х 15% х 12 мес.) (согласно формуле, приведенной в пп. 7 п. 6 р. IV Инструкции № 793).

Общая сумма начисленного НДФЛ – 8 330,47 грн. (показатель графы 3 раздела II приложения 5) уменьшается на общую сумму, уплаченную за торговые патенты, 5 508,00 грн. (показатель графы 4 раздела II приложения 5). Положительная разность 2 822,47 грн. (показатель графы 5 раздела II приложения 5) в свою очередь уменьшается на сумму авансовых платежей 8 000,00 грн. (показатель графы 6 раздела II приложения 5). В результате предприниматель ничего доплачивать в бюджет по итогам года не должен. Более того, у него образовалась переплата в сумме 5 177,53 грн.

Вероятно, налоговики к предпринимателю решили применить нормы п. 152.2 ст. 152 р. III НКУ, которым предусмотрено, что “плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию в соответствии с разделом XII настоящего Кодекса, обязан отдельно определить налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определить налог от другой деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с осуществлением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения”.

Статья 152 “Порядок исчисления налога” р. III “Налог на прибыль предприятий” НКУ регулирует порядок исчисления налога на прибыль юридическими лицами. Предприниматели такой налог не уплачивают, поэтому на них нормы п. 152.2 ст. 152 р. III НКУ не распространяются.

Кроме того, нормы ст. 177 НКУ – основной статьи, которой должны руководствоваться общесистемщики, отправляют к р. III НКУ, только для определения перечня расходов операционной деятельности, на которые может быть уменьшен полученный доход. Перечень таких расходов приведен в ст. 138 р. III НКУ. Другие статьи р. III НКУ на предпринимателей не распространяются.

Итак, требования налоговиков незаконны. Предприниматель по итогам года исчисляет общую сумму НДФЛ, а не от каждого вида деятельности. Поэтому именно общую сумму он уменьшает на сумму, уплаченную за торговые патенты.

Информация на сайт подготовлена 14.04.2014 г.

Источник: www.chp.com.ua