Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Налог на добавленную стоимость является одним из тех налогов, за счет которых наполняется государственная казна. Он составляет приблизительно третью часть госбюджета. Это и есть одной из основных причин, почему налоговики так тщательно контролируют начисление и уплату НДС налогоплательщиками.
Главное налоговое ведомство приказом от 25.01.2010 г. № 34 утвердило очередной документ, который направлен на улучшение “эффективности работы органов государственной налоговой службы по предупреждению необоснованного формирования налогового кредита в значительных размерах”. Этим документом утвержден Регламент комплексной отработки сумм налогового кредита по налогу на добавленную стоимость (далее – Регламент).
Как и многие подобные документы, данный Регламент в Минюсте не зарегистрирован. Он является методическими рекомендациями для налоговиков и направлен в налоговые инспекции на местах для руководства в работе. Несмотря на то, что данный документ является документом внутреннего пользования для налоговых инспекторов, плательщикам НДС следует ознакомиться с его положениями. Руководствуясь этим документом налоговики при определенных обстоятельствах могут потребовать у плательщика НДС документы для встречных проверок, а также могут нагрянуть и с внеплановой выездной проверкой.
Однако согласно утвержденному Регламенту не все плательщики НДС подпадают под такую отработку. Разберемся с вопросом, как будет проводиться такой отбор?
Так, отбор плательщиков НДС, допустивших резкое увеличение налогового кредита, будет проводиться ежемесячно после приема налоговой отчетности по НДС по месту регистрации плательщиков. Не останутся без внимания и те плательщики, которые в прошлом году допустили резкое увеличение налогового кредита, поскольку согласно Приказу № 34 до 01.04.2010 г. налоговикам было поручено провести инвентаризацию в целях выявления таких плательщиков и отработки их согласно Регламенту.
Критерием такого отбора для предпринимателей – плательщиков НДС является увеличение суммы налогового кредита (стр. 17 налоговой декларации по НДС) отчетного периода по сравнению с суммой налогового кредита предыдущего отчетного периода на 100 тыс. грн. или в два и более раз и задекларированная в отчетном периоде сумма всего налогового кредита 50 тыс. грн. и более.
Таким образом, те предприниматели, которые задекларируют в отчетном периоде налоговый кредит в сумме 50 тыс. грн. и более попадут в категорию плательщиков, допустивших резкое увеличение налогового кредита.
Именно таких предпринимателей налоговики и будут дополнительно проверять.
Если предприниматель предоставит уточняющий расчет в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, то суммы уточнения будут учитываться вместе с суммами налогового кредита основной декларации по НДС.
Перечень плательщиков, допустивших резкое увеличение налогового кредита, формируется в автоматическом режиме. Для этого налоговикам было поручено до 1 марта доработать соответствующее программное обеспечение.
Сформированные перечни подразделения информатизации в 3-дневный срок после предельного срока представления отчетности по НДС будут передавать подразделениям физических лиц. Как будут отрабатывать таких плательщиков налоговики, подробно описано в разделе 3 Регламента, с которым мы и предлагаем ознакомиться ниже.
|
3. Порядок отработки плательщиков налога на добавленную стоимость, допускающих резкое увеличение налогового кредита 3.1. Действия подразделений налогообложения юридических (физических) лиц 3.1.1. В течение трех рабочих дней после получения перечня плательщиков налога на добавленную стоимость, допустивших резкое увеличение налогового кредита, в соответствии с абзацем вторым пункта 2.1 Регламента по результатам камеральной проверки и анализа принятой налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость таких плательщиков определяются причины увеличения налогового кредита по направлениям: а) увеличение налогового кредита в результате осуществления внешнеэкономической деятельности (импорта); б) увеличение налогового кредита в результате осуществления операций по приобретению товаров (услуг) на таможенной территории Украины. 3.1.2. При отработке плательщиков налога на добавленную стоимость, допускающих резкое увеличение налогового кредита в результате осуществления импорта, проводят сопоставление задекларированных операций с данными таможенных органов (АРМ “Таможня”). 3.1.3. При декларировании по результатам отчетного периода плательщиком суммы налога, подлежащего бюджетному возмещению (строка 25 (25.1 и/или 25.2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), проверка налогового кредита, задекларированного по такой налоговой декларации, проводится в соответствии с Регламентом с учетом требований Методических рекомендаций № 350*. 3.1.4. В случае если в отчетном периоде задекларированные суммы налогового кредита по результатам автоматизированного сопоставления налогового обязательства и налогового кредита не нашли отражения в отчетности контрагентов (завышение сумм налогового кредита), проверки таких плательщиков проводятся в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями № 266**, с учетом настоящего Регламента. 3.1.5. Отработка плательщиков налога на добавленную стоимость, допускающих резкое увеличение налогового кредита в результате осуществления операций по приобретению товаров (услуг) на таможенной территории Украины, проводится в соответствии с результатом задекларированных сумм в строках 18.1 или 18.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и численностью работающих в следующей очередности: 1) плательщики налога на добавленную стоимость, допустившие резкое увеличение налогового кредита, и сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств (строка 18.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) на 100 тыс. грн. (для физических лиц – на 20 тыс. грн.) и более; 2) плательщики налога на добавленную стоимость, допустившие резкое увеличение налогового кредита, и сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств (строка 18.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) на сумму менее 100 тыс. грн. (для физических лиц – менее 20 тыс. грн.); 3) плательщики налога на добавленную стоимость, допустившие резкое увеличение налогового кредита, и сумма налогового кредита равна сумме налоговых обязательств (налоговые обязательства (стр. 9) равны налоговому кредиту (стр. 17), а значения строк 18.1 и 18.2 равны нулю); 4) плательщики налога на добавленную стоимость, допустившие резкое увеличение налогового кредита, и сумма налоговых обязательств превышает сумму налогового кредита (строка 18.1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость). При этом в первую очередь отрабатываются особо рисковые плательщики с недостаточной численностью (до 10 человек) работающих. |
Для того, чтобы более ясно представить процедуру отработки налоговиками предпринимателей, которые попали в категорию плательщиков, допустивших резкое увеличение налогового кредита, ниже такой порядок представим в виде блок-схемы.
Схема отработки предпринимателей – плательщиков НДС
Кроме того, считаем необходимым обратить внимание на следующий момент. Согласно пп. 3.1.5 р. 3 Регламента плательщики, у которых численность работающих до 10 человек, считаются особо рисковыми. Такие плательщики в рамках данного Регламента будут отрабатываться в первую очередь.
|
3.1.6. Проводится методологическая проверка согласно приложению 3 к Методическим рекомендациям № 266, в частности формирование налогового кредита в соответствии с долей уплаченного (начисленного) использованного налога на добавленную стоимость в налогооблагаемых операциях. По результатам методологической проверки и при установлении нарушения составляется акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом № 166***. 3.1.7. Исследуются результаты автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов в соответствии с Методическими рекомендациями № 266 относительно наличия сомнительных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства, путем формирования вероятной схемы уклонения от налогообложения с определением субъекта хозяйствования, которым согласно представленной налоговой отчетности не задекларированы налоговые обязательства. 3.1.8. Не позднее третьего рабочего дня после получения перечня в порядке, определенном абзацем вторым пункта 2.1 Регламента, результатами отработки являются: 1) в случае если по результатам камеральной проверки и исследований результатов автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов не выявлены расхождения и сомнительные факты или несоответствия, указывающие на возможные нарушения налогового законодательства, проводится отработка в соответствии с категорией внимания согласно Методическим рекомендациям № 266. При этом если такой плательщик отнесен к категории внимания 1, то заключение об отнесении плательщика к соответствующей категории внимания составляет инспектор органа налоговой службы за подписью руководителя подразделения с соответствующей резолюцией начальника налоговой инспекции и хранит в отчетной части личного дела плательщика вместе с налоговой декларацией; 2) в случае если согласно представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость суммы налогового кредита превышают суммы налоговых обязательств (строка 18.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) на 100 тыс. грн. (для физических лиц – на 20 тыс. грн.) и более, передаются в подразделения налогового контроля юридических лиц (отдела контрольно-проверочной работы подразделения налогообложения физических лиц) заключения по результатам проверки отчетности таких плательщиков по форме, определенной в приложении 4 к Методическим рекомендациям № 266, вместе со сформированными вероятными схемами уклонения от налогообложения для проведения внеплановой выездной проверки на основании ст. 111 Закона № 509****; 3) в случае если согласно представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость разность между суммой налогового обязательства и налогового кредита больше или равна нулю либо сумма строки 18.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость менее 100 тыс. грн. (для физических лиц – менее 20 тыс. грн.), передаются в подразделение налогового контроля (отдела контрольно-проверочной работы подразделения налогообложения физических лиц) заключения по результатам проверки отчетности таких плательщиков по форме, определенной в приложении 4 к Методическим рекомендациям № 266, вместе с вероятными схемами уклонения от налогообложения, сформированными для организации проведения документальных проверок. Копии переданных в соответствии с требованиями подпунктов 2, 3 подпункта 3.1.8 Регламента материалов передаются в подразделение налоговой милиции для определения необходимости оперативного сопровождения такой проверки или проведения мероприятий по установлению местонахождения таких плательщиков. 3.1.9. В случае если сумма налогового кредита сформирована по операциям до марта 2008 года, отрабатываются данные отчетности таких плательщиков с учетом требований распоряжения Кабинета Министров Украины от 9 сентября 2009 года № 1120-р “Некоторые вопросы администрирования налога на добавленную стоимость”, формируется и не позднее третьего рабочего дня после получения перечня в порядке, определенном абзацем вторым пункта 2.1 Регламента, передается в подразделение налогового контроля юридических лиц (отдел контрольно-проверочной работы подразделения налогообложения физических лиц) заключение по форме, определенной в приложении 4 к Методическим рекомендациям № 266. |
По результатам такой отработки у некоторых плательщиков может быть проведена внеплановая выездная проверка.
Так, внеплановая выездная проверка проводится у предпринимателя, у которого в представленной налоговой отчетности по НДС сумма налогового кредита превышает сумму налоговых обязательств (значение стр. 18.2 декларации) более чем на 20 тыс. грн.
Ждет внеплановая выездная или документальная невыездная проверка и тех плательщиков, которые сформировали налоговый кредит за счет сумм НДС по операциям до марта 2008 года (период, когда еще не подавались Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов).
Подробно о действиях отделов контрольно-проверочной работы подразделений налогообложения физических лиц читайте ниже.
|
3.2. Действия подразделений налогового контроля юридических лиц (отделов контрольно-проверочной работы подразделений налогообложения физических лиц) 3.2.1. В течение 3 рабочих дней после получения от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц заключений по результатам проверки отчетности плательщиков вместе с вероятными схемами уклонения от налогообложения принимается решение об очередности и порядке осуществления проверочных мероприятий относительно деятельности этих плательщиков. 3.2.2. До момента представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость следующего налогового периода начинается проверка: а) внеплановая выездная проверка представленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, в которой суммы налогового кредита превышают суммы налоговых обязательств (строка 18.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) на 100 тыс. грн. (для физических лиц – на 20 тыс. грн.) и более, на основании ст. 111 Закона № 509. Первоочередно организуется проверка плательщиков, которые имеют недостаточную численность работающих (до 10 человек) и в отчетном периоде сформировали более 10 процентов налогового кредита за счет операций с поставщиками, имеющими состояние плательщика (приказ ГНА Украины от 10.06.2003 г. № 287), отличное от состояния “основной плательщик”; б) внеплановая выездная или документальная невыездная проверка плательщиков, сумма налогового кредита которых сформирована по операциям до марта 2008 года, в соответствии с требованиями распоряжения Кабинета Министров Украины от 9 сентября 2009 года № 1120-р “Некоторые вопросы администрирования налога на добавленную стоимость”. 3.2.3. В случае если резкое увеличение налогового кредита связано с представлением уточняющей отчетности по налогу на добавленную стоимость, меры по организации проверок деятельности плательщиков, определенных в подпункте 3.2.2, принимаются не позднее 15 рабочих дней со дня получения в отношении таких плательщиков заключений по результатам проверки отчетности плательщиков и вероятных схем уклонения от налогообложения. 3.2.4. В отношении деятельности других плательщиков, отличных от определенных в подпунктах 3.2.2 и 3.2.3, принимаются меры по организации плановых выездных проверок путем включения (проведения корректировки) в план-график проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования. 3.2.5. Проверки проводятся с обязательным исследованием документооборота, денежного и товарного потоков и признаков, которые могут указывать на ничтожность правочину, в соответствии с Методическими рекомендациями (ориентировочным алгоритмам действий) органов государственной налоговой службы по разрушению схем уклонения от налогообложения и формированию доказательной базы по делам о взыскании денежных средств, полученных по ничтожным правочинам, направленными письмом ГНА Украины от 03.02.2009 г. № 2012/7/10-1017, и действующим законодательством. 3.2.6. По результатам проведенной проверки подразделение налогового контроля юридических лиц определяет роль (значение, влияние на налогообложение) плательщика в схеме уклонения/минимизации (выгодоформирующий субъект, выгодотранспортирующий субъект и выгодоприобретатель) и обеспечивает направление материалов проверок в налоговые органы, на учете в которых состоят привлеченные к движению товаров (услуг) такой схемы плательщики-контрагенты. В сопроводительном письме приводится информация о вероятных субъектах налоговой выгоды: выгодоформирующем и выгодоприобретателе. 3.2.7. При установлении по результатам проверок правочинов, противоречащих интересам государства и общества и являющихся ничтожными по всей схеме (цепи) движения товаров (документов, денежных потоков), и составлении акта проверки выгодоприобретателя материалы проверки не позднее 4-го рабочего дня после регистрации передаются в юридическое подразделение, а в случае представления плательщиком возражений – не позднее следующего рабочего дня после направления плательщику ответа на возражения (заключения, согласованного с юридическим подразделением). |
Если в соответствии с показателями декларации к предпринимателю пришли на проверку, то ему придется подтвердить соответствующими первичными документами законность отраженного в декларации налогового кредита. Для этого необходимо иметь документы (налоговые накладные, кассовые чеки РРО, ГТД и др.), на основании которых был сформирован налоговый кредит.
Виктория Панасюк, редактор
_______________
* Методические рекомендации по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденные приказом ГНА Украины от 18.08.2005 г. № 350.
** Методические рекомендации по взаимодействию органов государственной налоговой службы при проведении проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость с учетом информации расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов, утвержденные приказом ГНА Украины от 18.04.2008 г. № 266.
*** Приказ ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 “Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления”.
**** Закон Украины от 4 декабря 1990 года № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине”.
