26.11.2018

КВЭД всему голова?

Выбор видов хозяйственной деятельности – один из первых вопросов, с которыми сталкивается предприниматель, начиная собственное дело. И хотя, как заявляют украинские чиновники, КВЭД является чисто статистическим инструментом для упорядочения экономической информации, не создает прав и обязанностей для предпринимателя и не приводит к каким-либо правовым последствиям, бывают случаи, когда КВЭД все же имеет значение. Об этом и поговорим.

О чем речь

В Украине действует Классификатор видов экономической деятельности (далее – КВЭД) ДК 009:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457, который призван гармонизировать статистические наблюдения и анализ с учетом экономических изменений в обществе.

Как подчеркивают налоговики в письме от 22.12.2015 г. № 11982/Х/99-95-42-03-14, «КВЭД – это статистический инструмент для упорядочения экономической информации. В то же время Классификация является механизмом общего языка, используемым во многих других, нестатистические сферах (социальном и налоговом регулировании, лицензировании, системе тарифов и т. п.), однако не всегда адаптирована к этому в полной мере. Итак, Классификация не всегда отвечает всем потребностям пользователей за рамками статистической системы, в связи с чем могут возникнуть противоречия в части юридического использования кода КВЭД. Код вида деятельности – необязательно достаточный критерий для выполнения условий, предусмотренных нормативными актами. В применении нормативных актов или контрактов код вида деятельности – это предположение, а не доказательство».

Вместе с тем, хозяйственная деятельность по тому КВЭД, который не указан в реестре плательщиков единого налога, может иметь определенные неприятные последствия. В частности, стать основанием для лишения такого плательщика статуса единщика, а также применения фискальными органами ставки налога 15% к объему доходов, полученных по тем видам деятельности, которые не указаны в реестре.

КВЭД важен и при получении тех или иных лицензий (если это образовательная деятельность, предоставление некоторых транспортных услуг, продажа подакцизных товаров, строительная деятельность), а также для плательщиков НДС, поскольку отсутствие соответствующего КВЭД может привести к блокировке налоговой накладной.

Сколько КВЭД может быть у единщика

В своем сообщении Главное управление ГФС в Днепропетровский области от 25.08.2016 г. подчеркивает, что согласно п. 299.1 ст. 299 Налогового кодекса Украины (НКУ) регистрация субъекта хозяйствования в качестве плательщика единого налога осуществляется путем внесения соответствующих записей в реестр плательщиков единого налога.

Согласно пп. 5 п. 298.3 ст. 298 НКУ в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения указываются избранные субъектом хозяйствования виды хозяйственной деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010. В реестр плательщиков единого налога вносятся, в частности, сведения о видах хозяйственной деятельности (п. 299.7 ст. 299 НКУ).

Таким образом, на основании поданного предпринимателем заявления о применении упрощенной системы налогообложения в реестр плательщиков единого налога вносятся сведения о видах хозяйственной деятельности при условии, что эти виды деятельности разрешены на упрощенной системе налогообложения. При этом положения НКУ не предусматривают ограничений для ФЛП по количеству видов деятельности, которые могут быть внесены в реестр плательщиков единого налога. Такая позиция налоговой озвучена в Базе знаний ОИР, категория 107.01.

Однако плательщик единого налога первой группы вправе продавать только товары с торговых мест на рынках (КВЭД 47.81, 47.82, 47.89) или же предоставлять бытовые услуги населению, перечень которых приводится в п. 291.7 НКУ.

На практике налоговики весьма формально подходят к количеству КВЭД и «позволяют» включать только КВЭД для «бытовых услуг» и «розничной продажи на рынке». Поэтому фискалы, установив в ходе налоговых проверок, что торговля товарами осуществляется не на рынке, а в магазине, даже в том, который расположен на территории рынка, видят нарушение условий нахождения такого плательщика на упрощенной системе налогообложения. Такую логику объясняют тем, что магазин на основании п. 1.8 приказа Госкомстата Украины от 26.07.2005 г. № 209 не относится к категории торговых мест.

Предпринимателю, во избежание возможных претензий со стороны налоговиков, целесообразно регистрироваться именно в качестве плательщика единого налога второй группы, а не первой, потому как второгруппник не так ограничен по видам хозяйственной деятельности.

Также обратим внимание, что фискальная служба на своем официальном сайте размещает перечень КВЭД, которые, по мнению налоговиков, разрешены для определенной группы единого налога.

КВЭД, не совместимые со статусом единщика

Запрещенные для нахождения на упрощенной системе налогообложения виды деятельности приведены в п. 291.5 ст. 291 НКУ, определяющем перечень видов деятельности, которые плательщик единого налога осуществлять не может. В частности, это виды деятельности в сфере добычи полезных ископаемых, энергетики, производства и продажи подакцизных товаров (сигарет, алкогольных напитков), азартных игр, страхования, деятельности ломбардов и т. п.

В общем, если принять во внимание действующий КВЭД, то существует примерно 50 видов хозяйственной деятельности, которыми могут заниматься единщики.

Следует акцентировать внимание на том, что согласно пп. 291.5.1 ст. 291 НКУ плательщик единого налога вправе осуществлять розничную продажу пива и столового вина, несмотря на то, что такие товары являются подакцизными.

Определение понятия «розничная продажа» приводится в ст. 1 Закона Украины «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий». Так, розничная торговля алкогольными напитками – деятельность по продаже алкогольных напитков непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других заведениях ресторанного хозяйства.

При заполнении и подаче заявления о применении упрощенной системы необходимо указывать именно «подакцизный» КВЭД, например: 47.89 «Розничная торговля с лотков и на рынках пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями», с последующей детализацией – «кроме табачных изделий». В противном случае контролирующий орган откажет в регистрации, а предприниматель не получит статус плательщика единого налога.

Итак, если код вида деятельности согласно КВЭД предусматривает несколько видов хозяйственной деятельности, в том числе и те, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, ФЛП в заявлении о применении упрощенной системы указывает перечень видов деятельности, которые отнесены к соответствующему коду, кроме тех, на которые установлен запрет (ИНК ГФС Украины от 25.09.2017 г. № 2039/Н/99-99-13-01-02-14/ІПК «О выборе вида деятельности при переходе на упрощенную систему налогообложения»).

Таким образом, хотя КВЭД и является статистическим инструментом, фискальные органы иногда манипулируют этим и в некоторых случаях позволяют себе произвольно толковать функцию и предназначение КВЭД. Это может привести к лишению статуса плательщика единого налога, блокированию налоговых накладных, невыдаче лицензии для определенных видов деятельности.