Архив статей 2009 год (496)
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель взял ипотечный кредит в инвалюте (в качестве физического лица на покупку квартиры). На его предпринимательский счет поступает инвалюта от осуществления внешнеэкономической предпринимательской деятельности. Можно ли этой валютой прямо с расчетного счета гасить свой “гражданский” кредит?
(г. Николаев)
На практике возникают ситуации, когда предприниматель, получив валютную выручку от осуществления внешнеэкономической деятельности, решает, не продавая, использовать ее на территории Украины. Например, чтобы избежать потерь от операций по продаже/покупке иностранной валюты, предприниматель принимает решение напрямую переводить валюту со своего “предпринимательского” валютного счета в счет погашения личного валютного кредита.
Основы функционирования платежных систем в Украине, общий порядок осуществления перевода денежных средств в пределах Украины устанавливает Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III “О платежных системах и переводе средств в Украине” (далее – Закон № 2346). На основании ст. 7 Закона № 2346 банками или другими учреждениями – членами платежной системы для своих клиентов могут открываться депозитные, текущие и корреспондентские счета. Текущий счет в валюте открывается банком предпринимателю для хранения средств и осуществления расчетно-кассовых операций с помощью платежных инструментов в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины. Порядок проведения операций с банковскими счетами в Украине, открытыми в национальной и иностранных валютах, регулируется законодательством Украины, в том числе нормативно-правовыми актами НБУ. В соответствии с п. 1.5 р. 1 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением правления НБУ от 12.11.2003 № 492 (далее – Инструкция № 492), условия открытия валютного банковского счета и особенности его работы оговариваются в соответствующем договоре, который заключается между банком и предпринимателем. Условия такого договора не должны также противоречить требованиям Инструкции № 492.
На основании п. 5.2 р. 5 Инструкции № 492 текущий счет в иностранной валюте может использоваться предпринимателем для: хранения средств и проведения расчетов в рамках законодательства Украины в безналичной и наличной иностранной валюте; осуществления текущих валютных операций, определенных законодательством Украины; зачисления, использования и погашения кредитов (займов, финансовой помощи) в иностранной валюте; осуществления инвестиций за границу и поступления иностранных инвестиций в Украину и других операций. В соответствии с п. 5.6 р. 5 Инструкции № 492 использование средств с валютного счета предпринимателя осуществляется в том же режиме, что и для текущего счета в иностранной валюте юридического лица – резидента. Пунктом 5.4 р. 5 Инструкции № 492 прямо предусмотрена возможность перечисления валюты с валютного счета для погашения задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте (в том числе процентов, комиссионных, неустоек). Однако у сотрудников обслуживающего банка могут возникнуть вопросы в связи с тем, что валютный счет открыт на предпринимателя – физическое лицо, субъекта предпринимательской деятельности, а погашаемый валютный кредит оформлен на “обычное” физическое лицо. В таком случае целесообразно сослаться на п. 5.6 р. 5 Инструкции № 492, которым прямо предусмотрена норма, разрешающая прочие перечисления валюты с валютного расчетного счета, не противоречащие законодательству Украины.
Ограничения по списанию денежных средств (в общем случае) с валютного счета предпринимателя в счет погашения “собственного” кредита “физлица” Инструкцией № 492 и другими законодательными актами Украины не предусмотрены. Получается, что если договор банковского обслуживания валютного счета и кредитный договор не устанавливают каких-либо ограничений, то перечисление денежных средств с валютного счета предпринимателя в счет погашения своего валютного кредита “физлица” возможно.
При таком погашении валютного кредита налоговых обязательств по НДФЛ независимо от форм налогообложения предпринимательской деятельности не возникнет, так как перечисленная сумма на основании п. 1.5 ст. 1 и пп. 9.12.1 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” налогооблагаемым доходом считаться не будет. Перечисленные суммы на основании ст. 1 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда” не будут являться и заработной платой, поэтому начислять и перечислять платежи в социальные фонды одновременно с таким перечислением не нужно.
Александр ДРУШЛЯК, бухгалтер-эксперт
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Имеет ли право частный предприниматель на общей системе налогообложения вносить собственные средства на свой расчетный счет в виде пополнения оборотных средств? Законно ли налоговая считает данную сумму как выручку от реализации продукции?
(г. Днепропетровск)
Нет, незаконно. Предприниматель имеет право вносить денежные средства на свой расчетный счет в виде пополнения оборотных средств. При этом главную роль в вопросе налогообложения данной операции будет иметь формулировка о назначении платежа в квитанции.
Порядок налогообложения доходов предпринимателя на общей системе налогообложения регулируется разделом IV Декрета Кабинет Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”. Согласно этому разделу налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности. При этом налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, т. е. разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) согласно Указу Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Поскольку пополнение оборотных средств никак не связано с продажей продукции (товаров, работ, услуг), то такая сумма не включается в совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя. Однако такое внесение средств на расчетный счет должно быть с соответствующей формулировкой о назначении платежа в квитанции. Но на практике некоторые налоговые инспекции считают такие суммы скрытой выручкой. Поэтому в данном случае рекомендуем заключать договор займа (возвратной финансовой помощи). Причем, поскольку договор не может подписываться с обеих сторон одним и тем же лицом, заключить его можно с близким родственником.
Следует отметить, что Госфинуслуг в письме от 14.03.2008 г. № 2944/11-11 высказала мнение, что операции предоставления возвратной финансовой помощи являются хозяйственной деятельностью и физические лица, предоставляющие займы, должны зарегистрироваться субъектами предпринимательства. Такое мнение обосновывается нормами ч. 1 ст. 5 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг”, которыми предусмотрено, что финансовые услуги предоставляются финансовыми учреждениями, а также если это прямо предусмотрено законом, то и физическими лицами – субъектами предпринимательства.
Однако это условие не касается ситуации предоставления займа физическими лицами, не являющимися субъектами предпринимательства. При этом предоставление возвратной финансовой помощи согласно указанному закону не подпадает под определение термина “финансовая услуга”. Финансовая услуга – это операции с финансовыми активами, которые осуществляются в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, – и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, в целях получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.
Кроме того, нет оснований утверждать, что предоставление займов физическими лицами является хозяйственной деятельностью, поскольку согласно ст. 3 ХКУ под хозяйственной деятельностью понимается деятельность субъектов хозяйствования в сфере общественного производства, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ или предоставление услуг стоимостного характера, имеющих ценовое выражение, в целях получения прибыли. В данной же ситуации хозяйственной деятельности нет, поскольку договор займа не предусматривает получения процентов, значит, он заключен без цели получения прибыли.
Также следует отметить, что предоставление займов физическими лицами не может являться и предпринимательской деятельностью. Это следует из положений ст. 42 ХКУ, согласно которой предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Почти такое же определение содержится и в постановлении Пленума ВСУ от 25.04.2003 г. № 3 “О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности”, в котором уточняется, что систематическая – это деятельность не менее трех раз в течение одного календарного года.
Статьей 4 ХКУ предусмотрено, что имущественные отношения, регулируемые ГКУ, не являются предметом регулирования ХКУ. Таким образом, договор займа считается гражданским правоотношением, одной из сторон которого является физическое лицо. В связи с этим заем, предоставляемый физическим лицом, не является ни хозяйственной деятельностью, ни финансовой услугой.
Поэтому у налоговой нет законных оснований денежные средства, поступившие на расчетный счет предпринимателя в качестве возвратной финансовой помощи или на пополнение оборотных средств, считать выручкой от реализации продукции.
Андрей ЧЕРКАСОВ, бухгалтер-эксперт
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Какие налоги и сборы необходимо уплачивать предпринимателю при выплатах гражданам по договорам гражданско-правового характера?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Данный вопрос возник неслучайно, потому что начиная с 13.01.2009 г. порядок начислений по выплатам согласно договорам гражданско-правового характера изменился. Ранее предприниматели из сумм вознаграждений по таким договорам удерживали только взносы в Пенсионный фонд в размере 2% и 15% налога с доходов, а начисляли только взносы в Пенсионный фонд в размере 33,2%.
Законом Украины от 25.12.2008 г. № 799-VI “О внесении изменений в некоторые законы Украины по уменьшению влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения” (далее – Закон № 799) внесены изменения в Закон Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III “О размере взносов на некоторые виды общегосударственного социального страхования” (далее – Закон № 2213) и в Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании по безработице” (далее – Закон № 1533). Согласно внесенным изменениям застрахованными лицами по Закону № 1533 наряду с наемными работниками являются лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а предприниматели по отношению к таким лицам выступают страхователями. Исполнители договора гражданско-правового характера приобретают статус застрахованного лица с даты заключения такого договора. С этой даты предприниматель должен начислять и уплачивать страховые взносы за такого гражданина. Уплата взносов прекращается с даты расторжения договора или окончания срока его действия. Объектом обложения взносами является размер налогооблагаемого дохода. Размер страховых взносов установлен Законом № 2213 и составляет 2,2% суммы расходов на выплату дохода по таким договорам.
Приведем числовой пример начислений на выплаты по договорам гражданско-правового характера.
|
Пример Предприниматель заключил с гражданином договор на разгрузочно-погрузочные работы. Срок действия договора с 14.01.2009 г. по 16.01.2009 г. За эту работу исполнителю будет произведена выплата в сумме 350 грн. |
Рассчитаем, в каком размере предприниматель должен уплатить налоги и сборы и какую сумму исполнитель договора получит на руки.
Итак, предприниматель должен удержать взносы в Пенсионный фонд в размере 2% – 7,00 грн. и налог с доходов в размере 15% – 52,50 грн.
На руки исполнитель получит сумму, уменьшенную на вышеуказанные удержания, а именно – 290,50 грн. (350,00 грн. - 52,50 грн. - 7,00 грн.).
Начислить и уплатить за свой счет предприниматель должен взносы в Пенсионный фонд в размере 33,2% – 116,20 грн. (350,00 грн. х 33,2%) и взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования по безработице в размере 2,2% – 7,70 грн. (350,00 грн. х 2,2%).
Для предпринимателя расходы по погрузочно-разгрузочным работам в целом составят в 473,90 грн., в то время как исполнитель получит на руки только 290,50 грн.
Следует также отметить, что согласно внесенным изменениям в Закон № 1533 страховые взносы необходимо уплачивать не один раз в месяц, как было ранее, а в день выплаты дохода.
Ксения СОЛОВЕЙ, независимый консультант
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Изменились ли с 01.01.2009 г. размеры страховых взносов, которые необходимо применять при начислении зарплаты? Как правильно начислить зарплату за январь?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Порядок начисления зарплаты в 2009 году не изменился. С 1 января 2009 года применяется размер минимальной заработной платы, такой же как и с 1 декабря 2008 года, а именно – 605 грн., соответственно размер обычной налоговой социальной льготы (НСЛ) на протяжении всего года будет составлять 302,50 грн.; размер зарплаты, к которой применяется НСЛ на протяжении всего года, будет также неизменным и составляет 940 грн.; предельный размер дохода, на который начисляются взносы в Пенсионный и другие социальные фонды, равен 15 прожиточным минимумам, установленным для трудоспособного населения, также на протяжении года меняться не будет и составляет 10 035 грн. (669 грн. х 15).
Ставка налога с доходов не изменилась и равна 15%. Не изменились и размеры начислений и удержаний в Пенсионный фонд; составляют они соответственно: начисления на зарплату – 33,2%, удержания – 2%. Изменения коснулись размера взносов во все социальные фонды. Внесены эти изменения Законом Украины от 25.12.2008 г. № 799-VI “О внесении изменений в некоторые законы Украины по уменьшению влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения” (далее – Закон № 799), который вступает в силу со дня опубликования. Данный Закон опубликован 13 января 2009 года в газете “Урядовий кур’єр” № 3. Законом № 799 внесены изменения в Закон Украины от 11.01.2001 г. № 2213-III “О размере взносов на некоторые виды общегосударственного социального страхования”, и с 13.01.2009 г. установлены новые размеры страховых взносов, которые составляют соответственно:
– в Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности – начисления 1,4%, удержания в прежнем размере – если зарплата менее или равна прожиточному минимуму, установленному для трудоспособного населения, – 0,5%, свыше прожиточного минимума – 1%;
– в Фонд социального страхования по безработице – начисления 1,6%, удержания – 0,6%.
Также изменяется размер страхового тарифа для начисления взносов в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве. Исполнительные дирекции данного Фонда выдадут предпринимателям-работодателям новые страховые свидетельства с указанием класса профессионального риска и новым размером страхового тарифа.
Поскольку Закон № 799 вступил в силу не с начала месяца, предпринимателям при начислении страховых взносов на заработную плату придется применять как ранее действовавшие размеры взносов, так и новые. При этом необходимо расчетным путем определить размер зарплаты с 01.01. по 12.01. включительно и с 13.01. по 31.01. и применять к первому показателю старые размеры взносов, а ко второму – новые. С таким порядком предприниматели сталкивались и ранее.
Приведем примеры расчета налогов и страховых взносов с учетом внесенных изменений.
|
Пример 1 Зарплата наемного работника увеличена до размера 605 грн. с 1 декабря 2008 года. У предпринимателя есть заявление работника на применение налоговой социальной льготы. Предприниматель работает по общей системе налогообложения. Рассчитаем, какую сумму работник получит на руки, какие налоги и сборы и в каком количестве предпринимателю необходимо их уплатить. |
К зарплате в минимальном размере применяется НСЛ.
Рассчитаем размер удержаний из заработной платы. Напоминаем, что удержания осуществляются за счет средств наемного работника.
Со всей суммы нужно удержать взносы в Пенсионный фонд в размере 2% – 12,10 грн.; в Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности в размере 0,5%, поскольку размер заработной платы менее размера прожиточного минимума (669 грн.) – 3,03 грн. А вот чтобы определить размер удержаний в Фонд социального страхования по безработице, предпринимателю необходимо разбить зарплату на две части и применить размер удержаний вначале 0,5%, а потом – 0,6%.
Итак, размер зарплаты с 01.01. по 12.01. равен 181,50 грн. (605 грн. : 20 дн. х 6 дн.), а с 13.01. по 31.01 – 423,50 грн.
Размер удержаний в Фонд социального страхования по безработице за январь составит соответственно: 181,50 грн. х 0,5% + 423,50 грн. х 0,6% = = 0,91 грн. + 2,54 грн. = 3,45 грн.
Эти две части будут использоваться и при начислении взносов во все социальные фонды, кроме Пенсионного фонда.
В Пенсионный фонд начисляется 33,2% размера заработной платы, который составит – 200,86 грн.
Для удержания налога с доходов (НДФЛ) следует определить размер дохода, из которого он удерживается. Напомним, что объектом обложения НДФЛ является зарплата, уменьшенная на сумму удержанных взносов и НСЛ.
605 грн. - (302,50 грн. + 12,10 грн. + 3,03 грн. + 3,45 грн.) = 283,92 грн.
Таким образом, НДФЛ в размере 15% удерживается из зарплаты в 283,92 грн., размер его составит – 42,59 грн.
После всех удержаний наемный работник на руки должен получить:
605 грн. - (45,29 грн. + 12,10 грн. + 3,03 грн. + 3,45 грн.) = 605 грн. - 63,87 грн. = 541,13 грн.
Начисления на заработную плату составят в:
– Пенсионный фонд в размере 33,2% – 200,86 грн.;
– Фонд социального страхования по безработице до 13.01. в размере 1,3% – 2,36 грн.; с 13.01. в размере 1,6% – 6,78 грн. За месяц всего начислено 9,14 грн.
– Фонд социального страхования по временной нетрудоспособности до 13.01. в размере 1,5% – 2,72 грн., с 13.01. в размере 1,4% – 5,93 грн. Всего за месяц начислено в данный Фонд – 8,65 грн.
– Фонд социального страхования по травматизму (у каждого свой размер): у одних предпринимателей он может остаться в прежнем размере; у других с 13.01.2009 г. он может измениться как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.
У предпринимателя, уплачивающего единый налог, удержания производятся аналогично, а вот начисления и уплата – несколько в другом порядке. Приведем пример начисления зарплаты единщиком.
|
Пример 2 Зарплата наемного работника составляет 605 грн. Есть заявление работника на применение налоговой социальной льготы. Предприниматель работает по единому налогу. Ставка единого налога предпринимателя 200 грн. За наемного работника он доплачивает 50% своей ставки – 100 грн. |
В этом примере удержания из зарплаты осуществляются в таком же порядке и в том же размере, что и в примере 1, поэтому мы их не приводим.
Следует напомнить, что в 2009 году, как и ранее, из состава единого налога производятся отчисления в Пенсионный фонд в размере 42% суммы единого налога, в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в размере 11% суммы единого налога и в Фонд социального страхования по безработице в размере 4% суммы единого налога. Поэтому в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и Фонд социального страхования по безработице начисления не производятся. В Пенсионный фонд взносы начисляются в общем порядке, но перечисляется разность между начисленной суммой и содержащейся в едином налоге.
Итак, в Пенсионный фонд взносы начисляются в размере 33,2% – 200,86 грн. Поскольку размер единого налога, уплачиваемого за наемного работника, составляет 100 грн., в Пенсионный фонд Госказначейством будет перечислено 42,00 грн. (100 грн. х 42%). Предпринимателю необходимо будет доплатить 158,86 грн. (200,86 грн. - 42,00 грн.) и удержанные взносы в размере 2% – 12,10 грн.
Взносы в Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве предприниматель-единщик уплачивает в таком же порядке, как и на общей системе налогообложения с учетом изменений, внесенных Законом № 799, в зависимости от ранее установленного и нового страхового тарифа, установленного Фондом социального страхования от несчастного случая на производстве.
Ксения СОЛОВЕЙ, независимый консультант
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель – плательщик единого налога за услуги получил на расчетный счет за полугодие денежные средства одним платежом в сумме 200 тыс. грн. Можно ли всю сумму получить наличными? Грозят ли за это какие-либо штрафные санкции или проверки ГНИ?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Если предприниматель осуществляет расчетные операции в безналичной форме, ему необходимо открыть счет в банке. Порядок открытия счета в банке и его использования регулируется нормами Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.
Предприниматель по своим текущим счетам в банках может осуществлять все виды расчетно-кассовых операций в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины. Для проведения расчетов он самостоятельно избирает формы платежных инструментов и указывает на это в заключенном договоре на банковское обслуживание. Чаще всего предприниматели для перечисления денежных средств используют платежные поручения или платежные карточки, а для получения наличных денежных средств – чековые книжки.
Предприниматель-единщик имеет право самостоятельно распоряжаться своими средствами на расчетном счете. Действующее законодательство не предусматривает ограничений по снятию наличности предпринимателем с расчетного счета, поскольку все денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и сборов в бюджет и социальные фонды, являются доходом предпринимателя. А единщики уплачивают единый налог авансом. Поэтому предприниматель может всю необходимую сумму снять наличными, главное – чтобы в момент ее зачисления на расчетный счет предприниматель отразил ее в Книге доходов и расходов по форме № 10. Поскольку действующее законодательство в данном случае не предусматривает ограничений по снятию наличности, то ни о каких штрафных санкциях речь не может идти.
Что касается проверки ГНИ, то она никак не может быть связана со снятием наличности с расчетного счета. В ходе проверки будут проверять законность получения денежных средств на расчетный счет и своевременность и полноту отражения их в учете. А также не привело ли такое поступление средств к превышению предельно допустимого объема выручки для единщиков. Поскольку сумма поступления немаленькая, то предпринимателю не лишним будет запастись первичными документами, подтверждающими ее обоснованность.
Действующее законодательство предусматривает ограничение по размеру наличных расчетов одного субъекта предпринимательской деятельности с другим в течение дня, а не просто по снятию наличных средств с расчетного счета.
Ирина КОВАЛЬ, независимый консультант
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель с 2000 года арендует нежилое помещение коммунальной собственности в городском доме культуры под размещение кафе-бара. В связи с предстоящим окончанием срока аренды решил воспользоваться своим преимущественным правом на продление договора аренды и направил арендодателю соответствующее письмо с проектом договора. Однако арендатор намерен не только установить новый размер арендной платы и уменьшить срок аренды до трех лет, но еще и изменить целевое назначение помещения.
Правомерны ли действия арендодателя?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Основным документом, регламентирующим порядок предоставления коммунального имущества в пользование (аренду), является Закон Украины от 10.04.92 г. № 2269-XII “Об аренде государственного и коммунального имущества” (далее – Закон № 2269). Данный Закон регулирует организационные отношения, связанные с передачей в аренду имущества государственных предприятий и организаций, предприятий, основанных на имуществе, находящемся в коммунальной собственности.
При заключении договора аренды недвижимости стороны должны соблюдать положения Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ), а именно главы 58 “Наем (аренда)”. Статья 777 ГКУ предоставляет нанимателю (арендатору), который добросовестно выполнял свои обязанности (использовал имущество по назначению, не допускал его существенного ухудшения, регулярно вносил арендную плату), преимущественное право на заключение договора на новый срок.
Для того чтобы воспользоваться таким правом, арендатор должен соблюсти определенную процедуру, а именно: письменно сообщить арендодателю о своем намерении заключить договор аренды на новый срок и сделать это до истечения срока, установленного в договоре. Если такой срок не установлен в договоре, сообщение нужно направить, как указано в ГКУ, в “разумный срок”. Под этим термином понимается время, необходимое для заключения договора на следующий год. Как видим, сформулировано не совсем конкретно и могут возникать противоречия между сторонами относительно того, какой срок считать “разумным”.
Но дело даже не в этом. Несмотря на то, что преимущественное право арендатора на заключение договора аренды на следующий срок основано на нормах закона, реализовать его без желания арендодателя довольно сложно.
В абзаце 3 п. 1 ст. 777 ГКУ указано, что условия договора найма на новый срок устанавливаются по договоренности сторон, т. е. условия, при которых договор аренды будет считаться заключенным, должны оговариваться сторонами. Ни ГКУ, ни Закон № 2269 не гарантируют добросовестному нанимателю заключения договора аренды на новый срок на прежних условиях и не заставляют арендодателя это делать.
Более того, ГКУ гласит, что “в случае недостижения договоренности относительно платы и других условий договора преимущественное право нанимателя на заключение договора прекращается”. А в существенных условиях договора аренды цена как раз и играет главную роль. Другими же условиями, по которым должны прийти к соглашению, являются, кроме прочих, и срок аренды, и целевое назначение арендуемой площади. (Отметим, что действующее законодательство не содержит запрета для арендодателя на изменение целевого назначения коммунального имущества.)
Поэтому, если стороны не договорятся о цене или других условиях договора, арендодатель имеет право предлагать договор к заключению другим субъектам, и это не будет нарушением преимущественного права арендатора на аренду помещения на следующий срок.
В ст. 17 Закона № 2269 также зафиксировано, что такое право добросовестного арендатора предоставляется ему при наличии прочих равных условий. Имеется в виду условий аренды, которые могут предложить (или согласиться на них) прочие потенциальные арендаторы.
В письме Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 31.10.2006 г. № 20/4-295 рассмотрена подобная ситуация и сделано заключение о том, что преимущественное право у добросовестного арендатора, независимо от наличия и количества желающих арендовать объект, остается лишь тогда, когда условия аренды не изменились.
Минстрой считает, что договор продлевается на новый срок только в случае изменения его существенных условий, если таковые приняты арендатором.
Если же новая цена аренды не устраивает бывшего арендатора, единственное, что он может сделать, – это оспорить ее.
Так, в письме Госкомпредпринимательства от 18.08.2000 г. № 1-222/2910 “Об исчислении размера арендной платы” (далее – Письмо № 1-222) указано, что размер арендной платы, согласно п. 2 ст. 19 Закона № 2269, рассчитывается на основании Методики, разработанной Кабинетом Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. № 786 утверждена Методика расчета и порядок использования платы за аренду государственного имущества. На основании данной Методики местными советами разрабатывается методика расчета платы за аренду коммунального имущества.
При расчете арендной платы за недвижимое имущество учитывается экспертная оценка стоимости объекта аренды, которая зависит от его местонахождения и обеспеченности инженерными сетями. Результаты экспертной оценки являются действующими на протяжении 6 месяцев со дня ее проведения, если другой срок не предусмотрен в отчете по экспертной оценке.
Если арендованное нежилое помещение является частью здания (сооружения), то оценка стоимости этого помещения проводится непосредственно или опосредованно с учетом стоимости здания (сооружения) в целом.
В Письме № 1-222 указано, что право осуществлять экспертную оценку имущества предоставлено арендодателю. Однако это не означает, что арендатор не может осуществить такую экспертную оценку по собственной инициативе.
Позиция Госкомпредпринимательства такова: если арендатор считает, что цена аренды необоснованно завышена, он вправе обратиться в Институт судебных экспертиз для проведения независимой экспертизы и, получив заключение, подать иск в суд для решения вопроса по изменению арендной платы.
Ольга ШЕВЦОВА, юрист
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель приобрел объект недвижимости (магазин), расположенный на земельном участке, относящемся к государственной собственности. Означает ли это, что перед отчуждением недвижимого имущества продавцу нужно оформить аренду земли и лишь после этого заключать договор купли-продажи здания магазина? Необходимо ли новому владельцу магазина оформлять земельный участок после покупки здания, которое существует уже более 40 лет?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Оформлять право землепользования до приобретения объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, необязательно. Однако дальнейшее использование земли необходимо узаконить в соответствии с положениями действующего законодательства. Иначе к собственнику недвижимости, пользующемуся неоформленным земельным участком, налоговым ведомством могут быть предъявлены соответствующие штрафные санкции.
При этом срок физического существования объекта недвижимости, так сказать “в натуре”, не имеет никакого значения.
Обязанность узаконить свои отношения с государством или местным советом в области землепользования вытекает из самой природы института пользования чужим имуществом.
Что же касается того, покупать участок или оформлять его аренду, зависит от собственника объекта недвижимости. Прежде чем приступить к оформлению земельного участка, следует ответить, как минимум, на два вопроса, а именно:
– участок нужен на правах собственности или аренды?
– имеется ли возможность покупки земельного участка?
Согласно действующему законодательству, если земельный участок застроен, то приобрести землю можно либо одновременно с недвижимостью, которая находится на данном участке, либо отдельно от нее, но только после покупки недвижимого имущества. В этом случае право на приобретение земли в собственность или получение ее в аренду тесно связано с наличием права собственности на недвижимость, расположенную на земле. Действующее законодательство позволяет приобретать земельные участки несельскохозяйственного назначения из земель государственной и коммунальной собственности не только юридическим лицам, но и гражданам – субъектам предпринимательской деятельности. Существенным моментом в вопросе приобретения земли является наличие на предполагаемом к продаже земельном участке недвижимости, принадлежащей покупателю.
Согласно ст. 127 и 128 Земельного кодекса Украины (далее – ЗКУ) продажа земельных участков государственной и коммунальной собственности гражданам и юридическим лицам осуществляется на конкурентной основе (аукцион, конкурс).
Исключением из данного правила является ситуация, когда на земельных участках расположены объекты недвижимости, принадлежащие покупателям этих участков. В этом отношении фактические землепользователи – собственники недвижимости имеют явное преимущество перед теми, кто только желает стать таковыми.
Отказ в продаже земли может иметь место лишь в случаях:
– непредставления документов, необходимых для принятия решения о продаже земельного участка;
– выявления недостоверных сведений в представленных документах;
– в связи с возбуждением в отношении покупателя процесса о банкротстве или прекращении его деятельности;
– установленного ЗКУ запрета на передачу земельного участка в собственность;
– отказа покупателя от заключения договора об оплате авансового взноса в счет оплаты цены земельного участка.
Решение об отказе должно быть доведено до покупателя в письменной форме в установленном законодательством порядке. Это решение может быть обжаловано заявителем в судебных органах.
Покупателю следует иметь в виду, что при продаже земельного участка в целях определения его стоимости должна проводиться экспертная денежная оценка, которая выполняется организациями, имеющими соответствующие лицензии, по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины. От этой суммы, указанной в договоре купли-продажи земельного участка, нотариусом будет взиматься государственная пошлина.
Основанием для выдачи покупателю государственного акта о праве собственности на землю является документ, свидетельствующий о полной оплате стоимости земельного участка. Оплата стоимости участка осуществляется путем перечисления покупателем необходимой суммы на расчетный счет продавца на условиях, закрепленных в договоре купли-продажи. Только после полной оплаты договорной цены покупателю вручается государственный акт о праве собственности на землю. С этого момента покупатель становится полноправным владельцем земельного участка.
В обсуждаемом случае оформление земельного участка в арендное пользование может быть осуществлено в порядке ст. 123 ЗКУ с учетом требований ст. 124 и 134 ЗКУ.
Как известно, предоставление земельных участков государственной или коммунальной собственности осуществляется на основании решений органов исполнительной власти или органов местного самоуправления. Решения этими органами принимаются на основании проектов землеустройства по отводу земельных участков в следующих случаях:
– изменения целевого назначения земельных участков;
– предоставления в пользование земельных участков, границы которых не установлены в натуре (на местности).
Если ранее земельный участок не отводился и его границы не установлены на местности, предстоит разработать и согласовать проект отвода, который, в конце концов, должен быть рассмотрен на сессии местного совета, после чего появится возможность (основание) заключения договора аренды земельного участка.
Решение об отказе в предоставлении земельного участка в пользование должно содержать мотивированное пояснение со ссылкой на соответствующие нормативно-правовые акты, утвержденную градостроительную документацию и документацию по землеустройству.
Отказ органа местного самоуправления или органа государственной власти в предоставлении земельного участка в пользование или оставление заявления без рассмотрения в установленный законодательством срок можно будет обжаловать в судебном порядке.
Владимир ДАНИЧ, адвокат,
тел. 8067-788-93-01, danich@i.ua
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
От редакции
Традиционно массажем занимались медицинские учреждения. Но и частные массажисты на дому были практически всегда. Правда, услуги массажа такими “специалистами” предоставлялись нелегально, без каких-либо документов и гарантий. И только несколько лет назад начали открываться массажные салоны, предлагающие услуги профессионального массажа. Именно такой салон и хочет открыть предприниматель. В настоящей статье автор отвечает на вопрос читателя: нужно ли приобретать лицензию или какие-то другие разрешительные документы на такую деятельность?
Лицензия – это документ, предназначенный государством для защиты своих граждан от “любителей” осуществлять деятельность, которая требует не только много знаний и профессионализма, но и наличия конкретного образования. Чтобы ответить на вопрос, нужно ли приобретать лицензию на услуги массажа, обратимся к Закону Украины от 01.06.2000 г. № 1775-ІІІ “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” (далее – Закон № 1775). Согласно п. 26 ст. 9 этого Закона лицензированию подлежит медицинская практика.
Выясним, относится ли массаж к одному из видов медицинской практики. Определение медицинской практики дает п. 1.2 р. 1 Лицензионных условий осуществления хозяйственной деятельности по медицинской практике, утвержденных приказом Госкомпредпринимательства и МОЗ Украины от 16.02.2001 г. № 38/63 (далее – Лицензионные условия № 38/63). Согласно данному определению “медицинская практика – это деятельность, связанная с комплексом специальных мероприятий, направленных на содействие улучшению здоровья, повышение санитарной культуры, предупреждение заболеваний и инвалидности, на диагностику, помощь лицам с острыми и хроническими заболеваниями и реабилитацию больных и инвалидов, которая осуществляется лицами, имеющими специальное образование”. Как видим, слово массаж в этом определении не упоминается, но то, что такой вид деятельности направлен на содействие улучшению здоровья, а также предупреждение и лечение заболеваний, вряд ли кто-то станет отрицать.
Теперь о том, что думают по этому поводу компетентные органы. Мы не зря выделили слово думают, так как вооружиться нормами действующего законодательства предпринимателю при решении этого вопроса не удастся – из-за их отсутствия. Ответ на этот вопрос можно найти только на уровне писем, которые не являются нормативно-правовыми актами. Обратимся к письмам Минздрава, которые, хотя и носят рекомендательный характер, но могут пролить свет на решение данной проблемы. Одним из последних писем на эту тему является письмо МОЗ Украины от 15.05.2008 № 21-30-33-24/288 “О некоторых разъяснениях по вопросам лицензирования”, которое приведено ниже.
|
Письмо Министерства здравоохранения Украины от 15.05.2008 г. № 21-30-33-24/288 О некоторых разъяснениях по вопросам лицензирования (Извлечение) Предпринимательская деятельность по лечебному массажу, который применяется при лечении больных людей, относится к медицинской практике и в соответствии с требованиями Закона Украины “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” подлежит лицензированию. Право на осуществление такой деятельности предоставляется лицам, имеющим соответствующее образование, определенное приказом МОЗ Украины от 25.12.92 г. № 195 “Об утверждении Перечня высших и специальных учебных заведений, подготовка и получение звания в которых дают право заниматься медицинской и фармацевтической деятельностью”, после прохождения курсов специализации и повышения квалификации каждые 5 лет. Деятельность по выполнению других разновидностей массажа не лицензируется, поскольку предусматривает работу со здоровыми людьми (спорткомплекс, бассейны, сауны и т. п.). Сообщаем также, что в соответствии с требованиями статьи 14 Закона Украины “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” лицензиат не может передавать лицензию или ее копию другому юридическому или физическому лицу для осуществления хозяйственной деятельности. Наем физическим лицом по трудовому соглашению врачей-специалистов, не имеющих лицензии МОЗ Украины на осуществление хозяйственной деятельности по медицинской практике, считается передачей лицензии. Акт об установлении факта передачи лицензии или ее копии другому юридическому или физическому лицу для осуществления хозяйственной деятельности в соответствии со статьей 21 указанного Закона является основанием для аннулирования лицензии. За осуществление хозяйственной деятельности без лицензии субъекты хозяйствования несут финансовую, административную и уголовную ответственность. Заместитель директора Департамента |
То есть МОЗ Украины считает, что к медицинской практике относится деятельность по лечебному массажу, которая подлежит лицензированию. Другие виды массажа, по мнению МОЗ, не лицензируются, так как это предусматривает работу со здоровыми людьми (спорткомплекс, бассейны, сауны и т. д.). Следовательно, если предприниматель свои услуги назовет не лечебным, а например, расслабляющим массажем, лицензию на такой вид услуг ему получать не нужно. Но рекомендуем пользоваться выводами МОЗ очень осторожно, ведь законных оснований для разделения массажа на лицензируемый и нелицензируемый нет, поскольку вышеприведенное письмо законодательным актом не является.
Действительно, сауны и салоны красоты сегодня оказывают массажные услуги, но, как правило, это услуги, сопутствующие основным услугам салона или сауны (например, массаж лица и тела при нанесении всевозможных масок и кремов). Понятно, что никаких медицинских лицензий подобные заведения не имеют, ведь, по сути, ни о профессиональном массаже, ни о лечении речь не идет.
Но в нашем случае ситуация иная: во-первых, услуги массажа для предпринимателя – это не сопутствующий, а основной вид деятельности; во-вторых, довольно сложно доказать, что такой массаж не является лечебным при отсутствии соответствующих законодательных норм; и в-третьих, массаж предполагается делать детям, а детям, как правило, делают только лечебный массаж.
Как и любой другой метод лечения или лекарство, массаж имеет ряд противопоказаний (например, высокая температура тела, грипп, болезни крови и т. д.). Причем для детского организма накладывается еще и ряд ограничений на приемы и методики проведения массажа – об этом знает любой профессиональный массажист. Достаточно будет одной жалобы от родителей ребенка, чтобы не только поставить под угрозу законность существования нелицензионного массажного салона, но и привлечь предпринимателя к ответственности.
Исходя из вышесказанного, по мнению автора, услуги массажного салона для детей подлежат лицензированию.
Получение лицензии
Лицензию на осуществление медицинской практики выдает МОЗ Украины. При этом физическое лицо – предприниматель должно заниматься медицинской практикой лично, так как лицензия выдается на его имя.
Для получения лицензии на медицинскую практику требуется наличие определенных документов. Одним из таких документов является заключение СЭС, подтверждающее, что помещение, в котором планируется осуществление деятельности, соответствует санитарным нормам для данного вида деятельности. Необходимо и разрешение на начало работы, выданное органами пожарного надзора. Так что предпринимателю вначале следует позаботиться о получении разрешений на работу от этих органов и только потом хлопотать о получении лицензии.
Также нужно выполнить ряд квалификационных, организационных и других специальных требований, установленных Лицензионными условиями № 38/63. Вот только некоторые из них: наличие у предпринимателя медицинского образования и стажа работы в этой сфере, соответствие помещения для медицинской практики санитарным нормам, наличие необходимого оборудования для оказания услуг массажа и т. д.
Кроме того, предприниматель не может принимать на работу других массажистов или врачей, не имеющих лицензии на осуществление медицинской практики, такая точка зрения высказана в вышеприведенном письме: “…лицензиат не может передавать лицензию или ее копию другому юридическому или физическому лицу для осуществления хозяйственной деятельности”. Иными словами, прием на работу предпринимателем для осуществления медицинской практики специалистов, которые не имеют лицензии МОЗ, считается передачей лицензии. А передача лицензии другому лицу может стать основанием для ее аннулирования, согласно ст. 21 Закона № 1775. Похожее мнение МОЗ уже высказывалось раньше в письме от 16.06.2007 г. № 21.40.41-26*.
И в своих письмах МОЗ Украины настаивает на отсутствии у предпринимателя права обеспечить свой салон квалифицированными специалистами. Причем тот факт, что законодательством выдача лицензий врачам – обычным гражданам (не предпринимателям) не предусмотрена, нисколько МОЗ не смущает. Получается абсурд: предприниматель, занимаясь оказанием услуг по лечебному массажу, может нанять на работу кого угодно (секретаря, сторожа, уборщицу и т. д.), но только не специалистов в этой сфере.
Приобретение патента
Что касается такого разрешительного документа, как патент, то на услуги массажа независимо от избранной системы налогообложения предпринимателя, приобретать его не нужно. Объясняется это тем, что в Перечне услуг, которые относятся к бытовым и подлежат патентованию, утвержденном постановлением КМУ от 27.04.98 г. № 576, в редакции постановления КМУ от 11.05.2006 г. № 659, такой вид бытовых услуг, как массаж, отсутствует, а патент на бытовые услуги приобретается на те виды деятельности, которые включены в данный Перечень (ч. 2 ст. 31 Закона Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”).
Таким образом, оказание массажных услуг должным образом законодательством не урегулировано, что позволяет МОЗ трактовать нормы Закона № 1775 не в пользу предпринимателей. И даже получив лицензию на медицинскую практику и открыв массажный салон, у предпринимателя могут возникнуть проблемы с обеспечением своего салона наемными работниками – профессиональными массажистами.
Ирина Шолох, бухгалтер-эксперт
________________
* Данное письмо было получено на официальный запрос редакции и опубликовано в “Частном предпринимателе” № 14 за 2007 год. (Прим. редакции.)
|
Знаете ли вы что... |
|
слово массаж означает “мягко нажимать”. Массаж в своем изначальном виде, как простое трение, поглаживание, возник еще в глубокой древности. Массаж ребенку можно делать уже с 1,5–2 месяцев жизни. Взрослым массаж помогает справиться с депрессией, тревогой и нарушением сна. Многие компании в США прибегают к практике массажной терапии для своих сотрудников во время обеденного перерыва – доказано, что работоспособность после такой терапии существенно повышается. |
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Все работодатели обязаны проводить перерасчет сумм налога с доходов тем наемным работникам, к зарплате которых применялась налоговая социальная льгота (НСЛ). Никаких законодательных изменений в проведении перерасчетов не произошло. Но учитывая актуальность темы, предлагаем ответы на наиболее часто задаваемые вопросы, связанные с проведением таких перерасчетов.
Всем ли работникам нужно ежегодно пересчитывать налог с доходов?
Требование по проведению перерасчетов налога установлены пп. 6.5.2 ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
В соответствии с данным подпунктом Закона работодатель налогоплательщика по месту применения НСЛ осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ:
– по результатам каждого отчетного года;
– в последний месяц применения НСЛ при получении заявления работника об отказе от ее применения;
– при окончательном расчете с работником в случае его увольнения.
Из этого следует, что ежегодно пересчитывать суммы налога с доходов нужно не всем работникам, а только тем, к зарплате которых в 2008 году применялась НСЛ.
Не проводится годовой перерасчет зарплаты работникам, которые в течение года добровольно сменили место получения НСЛ, утратили право на ее применение либо уволились. Налог с доходов таким работникам пересчитывается в месяце подачи работником заявления об отказе в применении НСЛ либо в месяце его увольнения.
Поэтому предприниматель обязан пересчитать зарплату только тем работникам, к зарплате которых применялась НСЛ по состоянию на 31 декабря 2008 года.
Зачем нужно проводить перерасчет налога?
Законом № 889 установлено ограничение предельного размера месячной зарплаты, дающего право работнику на применение НСЛ к его зарплате. Такой предельный размер исчисляется исходя из размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного по состоянию на 1 января отчетного календарного года. В 2008 году порог, дающий право на применение НСЛ к зарплате, составлял 890 грн. Если в отчетном месяце зарплата окажется больше 890 грн., то НСЛ к ней применяться не должна. Исключение составляет только НСЛ на детей. Порог для ее применения увеличивается кратно количеству детей.
Во время проведения перерасчета проверяются основания для применения НСЛ и правильность начисления налога с доходов за каждый отдельный месяц.
Размер НСЛ составляет 50% минимальной зарплаты в расчете на месяц, установленной законом на 1 января отчетного календарного года. В 2008 году размер налоговой социальной льготы равен:
– общая НСЛ – 257,50 грн.;
– 150%-ная НСЛ – 386,25 грн.;
– 200%-ная НСЛ – 515,00 грн.
Как правило, работники предпринимателя пользуются либо общей НСЛ либо 150%-ной НСЛ. На 150%-ную НСЛ, в частности, могут претендовать одинокие и многодетные родители, вдовы и вдовцы, инвалиды 1-й и 2-й групп, чернобыльцы 1-й и 2-й категории, студенты (не получающие бюджетную стипендию).
Маловероятно, чтобы наемные работники предпринимателя пользовались 200%-ной НСЛ. К претендентам на такую льготу относятся Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, участники Второй мировой войны и т. п.
В чем заключается перерасчет сумм налога?
Законом № 889 не установлен порядок проведения перерасчета. Как пересчитывать суммы налога, разъясняется в письме ГНА Украины от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 “Об обеспечении выполнения требований пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”. Отметим, что данное письмо не имеет статуса нормативного документа и носит рекомендательный характер. Но поскольку законодательно установленного порядка нет, работодатели на практике пользуются приведенными рекомендациями.
Перерасчет заключается в уточнении данных о выплачиваемых в течение года доходах с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и др.). Уточненные данные рассматриваются за каждый месяц отдельно, и по ним осуществляется окончательное налогообложение сумм зарплаты с применением НСЛ или без.
Если месячный доход работника не менялся, то и перерасчет в этом месяце не осуществляется.
Как проводится перерасчет?
Проведение перерасчета можно условно разделить на несколько этапов:
1. Составляем список работников, которые пользуются НСЛ по состоянию на 31 декабря 2008 года. Именно им и будем пересчитывать налог.
2. Проверяем наличие всех необходимых для применения НСЛ документов.
3. По каждому работнику уточняем начисленную зарплату за каждый месяц с учетом доначислений и выплат, произведенных за этот месяц в других месяцах. В частности, отдельно суммируем зарплату и сумму отпускных (больничных), начисленные за определенное количество дней каждого месяца.
4. Сравниваем реально начисленную зарплату за месяц с порогом для применения НСЛ. Если месячная зарплата не превысила 890 грн., то работник имел право на НСЛ. Если же сумма зарплаты выше, то необходимо рассчитать сумму налога с доходов без применения НСЛ.
Если изменения зарплаты произошли в пределах 890 грн., то ничего дальше делать не нужно.
5. Если реальная зарплата отличается от фактически начисленной в данном месяце и переходит предел в 890 грн. в сторону увеличения или уменьшения, рассчитываем новую сумму месячного налога с доходов.
6. Сравниваем фактически удержанную сумму налога с рассчитанной суммой после проведения годового перерасчета (т. е. выявляем недоплату или переплату налога по каждому работнику).
7. Взыскиваем недоплату и перечисляем ее в бюджет или возвращаем переплату работнику.
8. Отражаем результаты перерасчета в ф. № 1ДФ.
Как поступить, если выявлено, что не хватает документов для правомерного применения НСЛ?
В первую очередь годовой перерасчет заключается в ревизии документов, подтверждающих право на применение НСЛ.
Для применения общей НСЛ необходимо иметь заявление работника. Иногда работодатели пренебрегают этим требованием и применяют НСЛ к зарплате работника без получения от него заявления. Это можем привести к неправомерному применению НСЛ в тех случаях, когда работник уже пользуется НСЛ при получении зарплаты у другого работодателя либо работник одновременно получает доходы от предпринимательской деятельности или является студентом, получающим бюджетную стипендию. Поэтому, если у работодателя нет заявления работника на НСЛ, то его нужно восстановить. В противном случае необходимо сделать перерасчет за все месяцы безосновательного применения НСЛ.
Отметим, что только если у работодателя есть заявление от работника на применение НСЛ, он не несет ответственности за ее неправомерное применение*.
Так, например, если предприниматель весь 2008 год выплачивал работнику зарплату в размере менее 890 грн. и без заявления работника применял к такой зарплате НСЛ, необходимо сделать перерасчет.
В данном случае в результате неправомерного применения НСЛ ежемесячно 257,50 грн. не облагались налогом с доходов. За год сумма недоплаты налога с доходов составляет: 257,50 грн. х 12 мес. х 15% = 463,50 грн.
Работники, претендующие на НСЛ в повышенном размере, кроме заявления представляют дополнительные документы. Порядок представления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы утвержден постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035 (далее – Порядок № 2035). В случае отсутствия каких-либо документов их нужно восстановить. Если же работник их подать не может, то предоставлять повышенную НСЛ предприниматель не вправе. То есть в данном случае также необходимо провести перерасчет по всем месяцам предоставления повышенной НСЛ.
Какие особенности перерасчета НСЛ для работников, имеющих детей?
Существует несколько оснований, по которым родители, имеющие детей в возрасте до 18 лет, могут воспользоваться 150%-ной НСЛ. На такую НСЛ имеют право одинокие родители, многодетные родители (т. е. имеющие троих и более детей), а также родители ребенка-инвалида. При этом НСЛ предоставляется из расчета на каждого ребенка. Порог для применения НСЛ также увеличивается кратно количеству детей. Кроме права на получение 150%-ной НСЛ на каждого ребенка у таких родителей есть право дополнительно получить общую НСЛ непосредственно на себя – при условии, что зарплата не превышает 890 грн.**.
Основные документы, которые необходимо предпринимателю иметь для правомерного применения НСЛ, – это копии свидетельств о рождении детей. Одинокие родители также обязаны предоставить копию паспорта и своего свидетельства о рождении. Родители ребенка-инвалида дополнительно подают копию пенсионного удостоверения ребенка или справку медико-социальной экспертизы.
Как поступить, если выявлена ошибка при применении НСЛ?
Если выявлена ошибка, то при проведении перерасчета ее следует исправить.
Например, вдовец принят на работу в середине октября 2008 года с зарплатой 650 грн., заявление на применение 150%-ной НСЛ и документы, подтверждающие это право (копии свидетельства о браке и свидетельства о смерти жены) подал 29 октября. При начислении зарплаты за октябрь предприниматель не учел этот факт и до конца года применял НСЛ в общем размере, а не повышенном.
При проведении перерасчета ошибка выявлена. За октябрь-декабрь предоставляется НСЛ в размере 386,25 грн., а не 257,50 грн. Получается, что три месяца излишне удерживался налог из суммы 128,75 грн. (386,25 грн. - 257,50 грн.). Тогда сумма переплаты по налогу с доходов составляет 128,75 грн. х 15% х 3 мес.= 57,93 грн.
Какие документы составляются по результатам перерасчета?
Действующим законодательством не предусмотрена специальная форма для результатов перерасчета. Поэтому все расчеты можно составить в произвольной форме. Результаты перерасчета хранятся у предпринимателя и в налоговую инспекцию не представляются.
Согласно абз. 4 пп. 6.3.2 ст. 6 Закона № 889 работодатель отражает в составе годовой налоговой отчетности все случаи получения заявлений плательщиков налога о применении льготы и заявлений об отказе от льготы. Однако единственным нормативным документом, регулирующим предоставление НСЛ, является Порядок № 2035. При этом указанный Порядок не содержит норм по представлению годовой отчетности, в которой бы отражались случаи подачи заявлений на НСЛ или на отказ от НСЛ. Поэтому единственным отчетом, в котором отражаются сведения о начисленном и перечисленном налоге с доходов, является налоговый расчет по ф. № 1ДФ. Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451. Пунктом 3.8 указанного Порядка предусмотрено, что в гр. 8 “Признак налоговой социальной льготы” отражается признак НСЛ в соответствии со справочником, приведенным в приложении к Порядку.
Эти признаки следующие:
01 – для общей НСЛ (257,50 грн.);
02 – для 150%-ной НСЛ (386,25 грн.);
03 – для 200%-ной НСЛ (515,00 грн.);
04 – для дополнительной НСЛ получающим льготу на детей (257,50 грн.).
В гр. 4а “Сумма удержанного налога: начисленного” и гр. 4 “Сумма удержанного налога: перечисленного” отражаются фактические суммы. То есть при переплате они будут уменьшены, а при недоплате соответственно увеличены на суммы, образовавшиеся по результатам годового перерасчета.
Таким образом, результаты перерасчета отражаются в ф. № 1ДФ. Срок проведения перерасчета Закон № 889 конкретно не устанавливает. ГНА Украины рекомендует отражать результаты перерасчета в отчете по ф. № 1ДФ за IV квартал. Однако если предприниматель этого не сделает, то никаких последствий за собой это не повлечет. Перерасчет может быть осуществлен и позже, а его результаты можно отразить и в отчете за I квартал 2009 года.
Что делать с выявленной в результате перерасчета недоплатой или переплатой налога?
Согласно пп. 6.5.3 ст. 6 Закона № 889, если в результате перерасчета возникает недоплата налога, такая сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. А при недостаточности суммы дохода – за счет доходов следующих месяцев, до полного погашения такой недоплаты. То есть работодатель не должен уплачивать сумму недоплаты за счет собственных средств. Сумму недоплаты следует взыскать из чистого дохода работника.
Если же в результате проведения перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства работника за соответствующий месяц (пп. 6.5.5 ст. 6 Закона № 889). При недостаточности такой суммы уменьшается сумма налоговых обязательств следующих периодов, до полного возврата суммы переплаты. Таким образом, вернуть переплаченную в бюджет сумму налога с доходов можно только за счет налоговых обязательств непосредственно того работника, по обязательствам которого возникла переплата.
Чем грозит непроведение годового перерасчета?
Ответственность за непроведение перерасчетов (как годового, так и в случае увольнения работника либо отказа от льготы) определена пп. 6.5.4 ст. 6 Закона № 889. Если работодатель по каким-либо причинам не осуществляет перерасчеты и/или не удерживает сумму недоплаты или ее часть в установленные сроки, то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет работодателя и не включается в состав его валовых расходов.
Таким образом, если при проведении налоговой проверки предпринимателя будет выявлено, что он не проводил годовой перерасчет, в результате чего возникла недоплата по налогу с доходов, то он обязан будет уплатить эту сумму из собственных средств. Взыскать ее с работника будет уже невозможно.
Кроме того, к предпринимателю могут быть применены штрафные санкции на основании пп. 17.1.9 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. Им предусмотрено, что если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, то он уплачивает штраф в двойном размере от суммы налогового обязательства.
В Налоговом разъяснении по применению подпунктов 17.1.3 и 17.1.9 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, утвержденном приказом ГНА Украины от 05.07.2002 г. № 310, сообщается, что действие пп. 17.1.9 распространяется на все случаи неполного начисления предпринимателями суммы налога с доходов физических лиц. Следовательно, такие штрафные санкции могут быть применены и в случае выявления налоговой инспекцией недоплаты сумм налога (чего можно было бы избежать при проведении перерасчетов). Отметим, что такой штраф может быть применен только по результатам документальной проверки.
Кроме того, уплата такого штрафа не освобождает предпринимателя от административной ответственности. Согласно ст. 1634 Кодекса об административных правонарушениях Украины за неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога с доходов при выплате работнику зарплаты к предпринимателю применяется предупреждение или штраф в размере от 34 до 51 грн.
Еще раз обращаем внимание, что во время проведения годового перерасчета работодатель имеет возможность выявить и устранить допущенные в течение года ошибки, не представляя при этом никаких уточняющих расчетов и не уплачивая каких-либо финансовых санкций.
Алена ЗЕМЦОВА, бухгалтер-эксперт
____________
* Вопросы ответственности работников и работодателей за неправомерное применение НСЛ подробно рассмотрены в письме ГНА Украины от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117, которое приведено в “Частном предпринимателе” № 3, 2008 г. (Прим. редакции.)
** Подробно об особенностях предоставления НСЛ на детей читайте в материалах “Одинокая мать и налоговая социальная льгота” в “Частном предпринимателе” № 9, 2007 г. и “Детская льгота – обоим родителям” в “Частном предпринимателе” № 20, 2006 г. (Прим. редакции.)
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Одной из годовых форм отчетности является годовая налоговая декларация арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее – Налоговая декларация), о которой и пойдет речь в настоящей публикации.
Начнем с общих норм. Согласно ст. 14 Закона Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII “О плате за землю” (далее – Закон № 2535) субъекты предпринимательства, арендующие земли государственной и коммунальной форм собственности, обязаны самостоятельно по состоянию на 1 января исчислить сумму арендной платы и до 1 февраля 2009 года представить в орган налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на 2009 год. Налоговая декларация подается по тем договорам аренды земельных участков государственной и коммунальной форм собственности, которые уже заключены по состоянию на 1 января текущего года, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций.
В каком случае предприниматель должен представлять Налоговую декларацию?
Согласно действующему законодательству представлять такой отчет необходимо только тем предпринимателям, которые оформили договор аренды земли, находящейся в государственной или коммунальной собственности, как предприниматели (а не как физические лица – граждане). При этом система налогообложения предпринимателей значения не имеет.
Но как показывает практика, в некоторых регионах налоговики настаивают на представлении Налоговой декларации даже теми предпринимателями, у которых земля оформлена как на гражданина или находится в стадии оформления. Понять налоговиков можно, поскольку они рассчитывают для граждан размер арендной платы, а субъекты хозяйствования рассчитывают его самостоятельно.
Куда необходимо представлять Налоговую декларацию?
Если предприниматель арендует землю, принадлежащую разным территориальным громадам, то и Налоговые декларации он обязан представлять в налоговые инспекции этих территориальных громад.
По арендованным участкам, находящимся в частной собственности, Налоговая декларация не составляется.
Если в течение 2009 года предприниматель будет брать в аренду земельные участки государственной и коммунальной форм собственности и в договоре аренды выступать как субъект предпринимательской деятельности, ему необходимо будет в течение месяца со дня возникновения права на такой земельный участок представить Налоговую декларацию.
Если договор аренды еще не заключен и предприниматель, для того чтобы не обострять свои отношения с налоговой, решил представить Налоговую декларацию, то для расчета арендной платы за земли государственной и коммунальной форм собственности он может использовать данные из Государственного земельного кадастра о нормативной денежной оценке земельных участков для расчета платы за землю.
Если после представления декларации за отчетный период плательщик подает новую отчетную декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления отчетной декларации за такой же отчетный период – штрафы не применяются. При этом ранее представленная отчетная Налоговая декларация остается в органах государственной налоговой службы.
Налоговое обязательство, самостоятельно определенное предпринимателем, считается согласованным со дня представления Налоговой декларации в соответствующий орган государственной налоговой службы и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.
В какие сроки предпринимателю необходимо уплачивать арендную плату?
Уплата налогового обязательства по арендной плате, определенного в налоговой декларации на 2009 год, осуществляется равными частями по местонахождению земельного участка за каждый календарный месяц в течение последующих 30 календарных дней.
Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Неудивительно, что налоговики настаивают на представлении Налоговой декларации предпринимателями даже при условии, что земля еще не оформлена, поскольку в этом случае гарантированно ежемесячно в бюджет будут поступать денежные средства.
Есть ли утвержденная форма Налоговой декларации?
Да. Форма* Налоговой декларации и два приложения к ней утверждены приказом ГНА Украины от 20.12.2005 г. № 588. Если договор аренды земли заключен с предпринимателем, то приложение 1 “Сведения из договора аренды земли” являются неотъемлемой частью Налоговой декларации. Приложение 2 заполняется только в том случае, если уточняются показатели (исправляются ошибки) в ранее поданных декларациях.
Форма Налоговой декларации позволяет предпринимателю при выявлении каких-либо неточностей или доначислений уточнить налоговые обязательства за соответствующий налоговый (отчетный) период в составе отчетной или новой отчетной декларации.
Каков порядок приема Налоговой декларации?
Прием Налоговой декларации является обязанностью налоговой, которая по данному платежу считается контролирующим органом. Декларация должна приниматься без предварительной проверки указанных в ней показателей через канцелярию, чей статус определяется соответствующим нормативно-правовым актом. Отказ служебного (должностного) лица принять Налоговую декларацию по любым причинам или предъявление им каких-либо дополнительных требований, включая изменение показателей такой декларации, незаконное увеличение налоговых обязательств и др., запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, определенном пп. 4.1.2 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181).
Как правильно заполнить Налоговую декларацию?
При составлении Налоговой декларации можно воспользоваться Методическими рекомендациями по представлению и заполнению налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной форм собственности, которые были доведены письмом ГНА Украины от 01.02.2006 г. № 1833/7/15-0217**.
Общие требования. При заполнении Налоговой декларации следует брать данные, указанные в договоре аренды земли на соответствующий земельный участок и за соответствующие налоговые периоды.
В Налоговой декларации, которая представляется в органы государственной налоговой службы, должны быть заполнены все обязательные реквизиты (коды, даты, подписи и т. д.), а также не должно быть подчисток, дописок, зачеркиваний слов (цифр), в противном случае она может быть не признана.
Налоговая декларация может быть заполнена от руки чернильной, шариковой ручкой или напечатана (заполнение карандашом не допускается), без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Сумма арендной платы в ней отражается в гривнях, с копейками, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Заполнение общей части. В общей части декларации (“шапке”) в соответствующей ячейке делается отметка, указывающая на вид декларации. Если декларация представляется с уточнением, то против вида декларации, в которой производится уточнение, делается соответствующая отметка (“Х”). При отсутствии уточнений строки, предусмотренные для такой отметки, не заполняются.
Базовый налоговый (отчетный) период, за который представляется Налоговая декларация, указывается плательщиком в соответствующей строке “шапки” (например, за 2009 год). Другие клеточки этой строки не заполняются.
В шапке Налоговой декларации отражаются: фамилия предпринимателя; его идентификационный номер; код вида экономической деятельности (КВЭД); местожительство; почтовый индекс; междугородный код; телефон; факс, электронный адрес (по желанию плательщика); наименование органа государственной налоговой службы, в который представляется декларация. Код организационно-правовой формы хозяйствования, код формы собственности, код органа местного самоуправления по местонахождению земельного участка по КОАТУУ заполняются при их наличии. (Коды, которые необходимо указать в “шапке” устанавливаются органами статистики при регистрации субъекта хозяйствования, но предприниматели не регистрируются в данном органе, поэтому этих кодов у него может не быть. Исключение составляет код вида экономической деятельности (КВЭД), который указывается в регистрационной карточке при регистрации в качестве предпринимателя или при замене старого свидетельства о госрегистрации на свидетельства нового образца. Именно код основного вида деятельности и можно использовать при заполнении данного раздела декларации.)
Заполнение расчетной части декларации. При заполнении Налоговой декларации в строке 1 расчетной части декларации после слов “Начислено арендной платы на” указывается отчетный год (например, 2009), а также по строке 1 (1.1... 1.12) в колонке 3 “Размер арендной платы, грн. коп.” – годовая сумма арендной платы с разбивкой равными частями по месяцам. При этом годовая сумма налогового обязательства (строка 1 расчетной части декларации) должна соответствовать размеру годовой арендной платы, указанной в приложении 1 “Сведения из договора аренды земли” к Налоговой декларации, если у предпринимателя один договор аренды, или сумме арендных плат по всем договорам аренды, которые касаются данной территориальной громады. Если у предпринимателя еще не заключен договор аренды, но есть справка из управления Госкомзема, то размер платежа можно рассчитать самостоятельно. Для этого необходимо обратиться к ст. 6 и ч. 1 ст. 7 Закона № 2535.
Строки 2–7 расчетной части Налоговой декларации заполняются только в том случае, если осуществляется какой-либо перерасчет. При этом обязательно оформляется приложение 2. Если приложение 2 не заполняется, то строки со 2-й по 7-ю не заполняются.
Как правильно определить размер арендной платы?
Если у предпринимателя на территории одной территориальной громады имеется в аренде один земельный участок и срок его аренды определен в договоре (например, до 31.12. 2010 г.), то рассчитывать арендную плату не нужно. Если договор действует в течение всего года, то размер годовой арендной платы берем из договора и указываем в строке 1, а в строках с 1.1 по 1.12 указывается 1/12 часть годовой арендной платы.
Если же срок действия договора заканчивается в течение года (например, до 01.08.2009 г.), то размер арендной платы необходимо рассчитать на количество месяцев, в течение которых договор действует. Например, размер годовой арендной платы равен 6 200 грн., договор в 2009 году будет действовать только 7 месяцев (до 01.08.2009 г.). Размер арендной платы на 2009 год составит соответственно: 6 200 грн. : 12 мес. х 7 мес. = 3 616,69 грн. Ежемесячный платеж будет составлять – 516,67 грн.
Если предприниматель имеет несколько арендованных земельных участков, расположенных на территории одной территориальной громады, по которым отдельно заключены договоры аренды земли, срок действия и сумма арендной платы по таким договорам разные, то в Налоговой декларации указывается общая сумма арендной платы, слагаемые для которой берут из приложений 1 по каждому договору. Поскольку договор аренды земли может заключаться на несколько отчетных налоговых периодов (месяцев) отчетного года, то в строке “размер арендной платы (грн. коп.)” приложения 1 можно сделать приписку, на какое количество отчетных налоговых периодов отчетного года разбивается соответствующая годовая сумма арендной платы. Например: “с разбивкой на 12 периодов (с января по декабрь)” или “с разбивкой на семь периодов (с января по август)”, или “с разбивкой на три периода (с сентября по декабрь)” и т. д.
На что необходимо обратить внимание при заполнении приложения 1?
При заполнении приложения 1 нужно учитывать следующее.
В “шапке” приложения 1, как и в Налоговой декларации, указываются вид декларации, к которой оно прилагается (отчетная, новая отчетная, по вновь заключенным договорам, уточняющая) и базовый налоговый (отчетный) период, за который представляется эта декларация. Если приложение заполняется к уточняющей декларации, то указывается налоговый (отчетный) период или прошедший год, который уточняется.
Обязательному заполнению подлежат все строки, установленные формой приложения 1, а именно:
– дата заключения договора (число, месяц, год);
– срок действия договора аренды (число, месяц, год);
– место заключения договора аренды;
– номер договора;
– дата государственной регистрации (число, месяц, год);
– номер государственной регистрации;
– арендодатель;
– арендатор;
– местонахождение земельного участка (в данной строке указывается полный адрес местонахождения земельного участка), а также следует указать, в пределах или за пределами населенного пункта находится этот земельный участок (ненужное – зачеркнуть);
– целевое назначение земельного участка (в данной строке должны содержаться сведения о целях предоставления земельного участка);
– площадь земельного участка (указывается размер (площадь) арендованного земельного участка, а также в каких единицах осуществлено измерение этой площади (га или кв. м) (ненужное – зачеркнуть));
– нормативная денежная оценка земельного участка (грн. коп.);
– размер арендной платы (грн. коп.) (в данной строке указывается сумма годовой арендной платы по соответствующему земельному участку, находящемуся в государственной или коммунальной собственности, которая не может быть менее размера земельного налога, установленного Законом № 2535, и превышать 12% ее нормативной денежной оценки, как это установлено ст. 21 Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV “Об аренде земли”).
Количество приложений 1 зависит от количества заключенных договоров аренды или количества используемых земельных участков (если предприниматель решил уплачивать арендную плату без заключенного договора). При заполнении приложения 1 после слова “Приложение” необходимо указать арабскими цифрами номер приложения. Их будет столько, сколько заключено договоров на территории этого района. В конце декларации указывается, на скольких листах заполнено приложение 1. В самой же Налоговой декларации сумма арендных плат по каждому приложению 1 отражается общей суммой в строке “Начислено арендной платы… всего” с разбивкой по строкам с 1.1 по 1.12.
Следует отметить, что основные данные, по которым формируется налоговое обязательство, в Налоговую декларацию попадают из приложений 1. Если предприниматель еще не заключил договор аренды, то заполнить он может в приложении 1 только те строки, по которым у него есть данные из справки Госкомзема, а именно: местонахождение земельного участка; целевое назначение земельного участка; площадь земельного участка; нормативная денежная оценка земельного участка (грн. коп.); размер арендной платы (грн. коп.).
Предусмотрена ли ответственность за непредставление Налоговой декларации?
Да, предусмотрена. За нарушение Закона № 2535 предприниматели – плательщики арендной платы за землю государственной и коммунальной формы собственности несут ответственность, установленную ст. 211 Земельного кодекса Украины и другими законодательными документами, в частности ст. 16 и 17 Закона № 2181.
Согласно пп. 17.1.1 ст. 17 данного Закона штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налагаются контролирующими органами на налогоплательщика в размерах, определенных этой статьей, в частности за непредставление налоговой декларации в сроки, определенные законодательством; за неуплату согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков и др. За каждую непредставленную (не вовремя представленную) Налоговую декларацию налагается штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.).
Если декларация будет представлена вовремя, а платежи осуществлены не вовремя, то размер штрафных санкций определяется пп. 17.1.7 ст. 17 Закона № 2181 и зависит от продолжительности задержки.
По истечении установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня (ст. 16 Закона № 2181).
Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.
К предпринимателям, у которых аренда земли оформлена как на граждан или еще не оформлена, за непредставление Налоговой декларации штрафные санкции применяться не могут.
Татьяна РУНОВА, независимый консультант
______________
* Форма Налоговой декларации и приложение 1 выложены на сайте www.chp.com.ua в разделе ”Бланки отчетности”. (Прим. редакции.)
** Текст этого письма приведен в “Частном предпринимателе” № 6, 2006 г. (Прим. редакции.)
