Куда и как платить налоги при аренде офиса у физлица?

Газета «Частный предприниматель» № 18, 2019 г.

ФЛП зарегистрирован во Львове, имеет несколько объектов для осуществления деятельности в разных городах. В одном из них помещение арендуется у гражданина. В какой бюджет нужно перечислять налоги, удержанные из арендной платы, – в бюджет по месту регистрации (во Львове) или в бюджет по местонахождению арендованного офиса?

В данной ситуации предприниматель должен перечислять налоги (НДФЛ и ВС), удержанные из дохода физлица за аренду у него недвижимости, в бюджет по месту своей регистрации, т. е. во Львове. Это вытекает из положений ст. 168 НКУ.

Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет регулируется п. 168.4 ст. 168 НКУ. Подпунктом 168.4.5 ст. 168 НКУ прямо предусмотрено, что налоговые агенты – физлица уплачивают налог на доходы в соответствующий бюджет по месту регистрации в контролирующих органах, т. е. по своему налоговому адресу. Это касается уплаты налога на доходы как с зарплаты своих наемных работников, так и с вознаграждений физлицам по гражданско-правовым договорам. Договор аренды помещения также является гражданско-правовым договором.

Следовательно, у предпринимателя-арендатора нет оснований перечислять налог на доходы в бюджет по месту прописки физлица-арендодателя либо по месту расположения арендованной недвижимости.

Это касается не только НДФЛ, но и ВС, так как порядок их перечисления в бюджет одинаков (пп. 1.4 п. 161 подр. 10 р. ХХ НКУ).

Предприниматель является налоговым агентом относительно доходов, выплачиваемых физлицам, в том числе и в отношении арендной платы (пп. 170.1.1 ст. 170 НКУ).

Согласно пп. 168.1.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает) доход в пользу физических лиц, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет. За его счет означает, что из суммы арендной платы, указанной в договоре аренды, нужно удержать НДФЛ 18% и ВС 1,5%, а оставшуюся сумму выплатить арендодателю. Одновременно с выплатой арендной платы следует перечислить в бюджет и соответствующие налоги.

Если арендная плата выпла­чивается арендодателю наличностью, целесообразно составить акт использования помещения за оп­ределенный период (в зависимости от того, как установлено в договоре), в котором отразить расчет налогообложения суммы аренды. В нем можно зафиксировать и суммы налогов для перечисления в бюджет, и сумму для выплаты собственнику помещения.

При заключении договора аренды офиса стороны должны учесть, что размер арендной платы определяется исходя из минимальной суммы арендного платежа. Она зависит от минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости, которая устанавливается органами местного самоуправления по месту расположения недвижимости. Такая минимальная стоимость арендной платы должна быть установлена и обнародована до начала отчетного года. Поэтому ФЛП-арендатор должен проверить соответствие установленной суммы аренды в договоре минимальным ставкам, утвержденным местным советом. Если сумма арендной платы установлена ниже минимальной стоимости, налоги при выплате аренды арендодателю следует уплатить исходя из установленных ставок.

Согласно пп. 168.4.8 ст. 168 НКУ ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий бюджет несет налоговый агент. О факте выплаты физлицу дохода и удержания из него НДФЛ и ВС предприниматель-арендатор известит налоговую службу в отчетности по ф. № 1ДФ (признак дохода “106”). У физлица-арендодателя дополнительные налоговые обязательства, связанные с фактом получения арендной платы от предпринимателя, не возникнут.

Ольга Шевцова